Управление структурой капитала: учетно-аналитический аспект

неденежного вклада в уставный капитал юридического лица (утверждено

Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь 12 февраля 1996 г. №

92 [9]), производится экспертиза достоверности оценки имущества, вносимого

в уставный капитал предприятия.

Экспертизу достоверности оценки неденежного вклада в уставный фонд

предприятия проводят в обязательном порядке, если в уставном фонде доля

государственного имущества составляет не менее 25 %; по требованию органа,

регистрирующего юридическое лицо; по решению учредителей (участников)

предприятия.

Экспертизу достоверности оценки имущества, находящегося в

государственной собственности и вносимого в виде неденежного вклада в

уставный капитал юридического лица, осуществляют территориальные органы по

управлению государственным имуществом и приватизации.

Экспертизу достоверности оценки неденежных вкладов в уставный капитал

предприятия негосударственной формы собственности по требованию органов,

регистрирующих юридическое лицо, или по решению учредителей проводят

организации и эксперты, имеющие лицензию Министерства экономики Республики

Беларусь на осуществление данного вида работ. Стоимость услуг по проведению

экспертизы достоверности оценки неденежных вкладов включают в

организационные расходы.

Объявленный уставный капитал предприятия распределяется по долям между

учредителями или участниками. В учете объявленный в учредительных

документах капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями",

субсчета 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту счета 85

"Уставный капитал".

Формируется уставный капитал за счет денежных и неденежных взносов

учредителей. При этом в учете на поступившие от учредителей взносы дебетуют

счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 10 "Материалы", 01 "Основные

средства", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 04

"Нематериальные активы" и др., а кредитуют счет 75 "Расчеты с

учредителями", субсчета 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" отражает

задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал.

Пополнение уставного капитала действующих предприятий возможно за

счет собственных средств, накопленных в процессе хозяйственной

деятельности, или новых взносов учредителей. На увеличение уставного

капитала могут быть направлены средства фонда переоценки основных средств,

фонда курсовых разниц по иностранной валюте, фонда пополнения (индексации)

собственных оборотных средств, фонда накопления образованного, а также

нераспределенная прибыль.

Суммы собственных средств, направляемых предприятием негосударственной

формы собственности на увеличение уставного капитала, отражают по дебету

счетов 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 "Фонды

специального назначения" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с

учредителями".

Взносы собственных средств в уставный капитал подлежат налогообложению

в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль

предприятий, объединений организаций". На сумму удерживаемого налога на

доходы дебетуют счет 75 "Расчеты с учредителями" и кредитуют счет 68

"Расчеты с бюджетом". На пополнение уставного капитала взносы собственных

средств будут зачислены за вычетом налога на доходы.

В соответствии с уставом учредителям начисляют доходы на вложенный

капитал. Начисленные от участия в прибылях подлежат налогообложению в

соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль

предприятий, объединений организаций". Размер начисляемых учредителям

доходов зависит от финансового положения субъекта хозяйствования и

утверждается протоколом собрания учредителей (собственников). Доходы

начисляются от распределяемой прибыли после ее направления на пополнение

собственных оборотных средств и расчетов с бюджетом по налогам из прибыли

[10].

1.2.2 Учет резервного фонда и текущих резервов

Резервные фонды предприятия и организации образуют за счет прибыли в

соответствии с действующим законодательством или учредительными документами

для следующих целей:

- обеспечения выплат работникам причитающейся заработной платы, а также

установленных законодательством и коллективными договорами гарантийных и

компенсационных выплат на случай банкротства и ликвидации предприятия

(организации);

- покрытия убытка от хозяйственной деятельности в случае недостатка средств

в специальных фондах;

- списания ущерба от порчи и недостачи ценностей при отсутствии виновных

лиц;

- выплаты дивидендов по привилегированным акциям в акционерных обществах;

- накопления средств для последующего пополнения уставного капитала в

законодательном порядке или по решению собрания учредителей (участников).

Образуют резервные фонды за счет отчислений от распределяемой прибыли

по установленному нормативу, зачисления в него эмиссионного дохода от

реализации акций, курсовых разниц по вкладам в уставный фонд, объявленный в

валюте, а также свободного остатка средств специальных фондов в случае

необходимости его пополнения.

Учет резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством

и учредительными документами, ведут на счете 86 "Резервный фонд". К счету

могут быть открыты субсчета: 1 "Резервные фонды, образованные в

соответствии с законодательством", 2 "Резервные фонды, образованные в

соответствии с учредительными документами". По дебету счета 86 "Резервный

фонд" отражают использование созданных на предприятиях резервных фондов, а

по кредиту – их образование.

На счете 86 "Резервный фонд", субсчете 1 Резервные фонды, образованные

в соответствии с законодательством" учитывается резервный фонд для оплаты

труда. На субсчете 2 "Резервные фонды, образованные в соответствии с

учредительными документами" учитывают фонд выплаты дивидендов по

привилегированный акциям, фонд возмещения ущерба и недостач и потерь,

эмиссионный доход от реализации собственных акций, курсовые разницы по

вкладам в уставный фонд.

Аналитический учет резервных фондов организуют по их видам в разрезе

источников их формирования и направлений использования.

Важнейший принцип бухгалтерского учета – соответствие доходов

отчетного периода расходам и убыткам, понесенным для их извлечения. От

правильного их разграничения по отчетным периодам зависит объективность

расчета финансового результата и налогов на предприятии.

Реализация этого принципа предполагает правильное разграничение

произведенных расходов по отчетным периодам и по видам затрат. Применение

учетной процедуры распределения затрат по времени получения доходов вызвано

особенностями кругооборота средств на предприятии и формирования издержек

обращения отчетного периода.

Неравномерность затрат по отчетным периодам происходит и по причине

сезонности их возникновения. В целях исключения резких колебаний затрат и

прибыли по отчетным периодам в бухгалтерском учете начисляют резервы

предстоящих расходов. Резервирование расходов заключается в ежемесячном

начислении и включении в издержки обращения доли расходов, подлежащих

авансированию в последующих периодах.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают

прогнозируемые убытки из-за риска непогашения дебиторской задолженности.

Исходя из принципа соответствия доходов и расходов отчетному периоду их

необходимо учитывать при определении финансового результата текущего года.

В бухгалтерском учете предстоящие убытки по сомнительным (безнадежным к

получению) долгам включают в формирование финансового результата отчетного

года путем начисления резерва на их покрытие и отнесения его на

внереализационные расходы.

Учет резервов предстоящих расходов. Резервами предстоящих расходов

являются суммы, включенные в издержки обращения текущего месяца и

используемые на покрытие затрат, возникающих в последующие отчетные

периоды. Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"

допускается начисление на предприятиях резервов предстоящих расходов.

Перечень расходов, подлежащих резервированию, определяется отраслевыми

министерствами и ведомствами. Предприятия могут самостоятельно

устанавливать перечень расходов, подлежащих резервированию. Перечень таких

расходов и методика их расчета определяются в приказе об учетной политике и

согласовываются с налоговым органом по месту регистрации предприятия.

Начисленные резервы учитывают на счете 89 "Резервы предстоящих

расходов и платежей". Для включения резервов в издержки обращения бухгалтер

предприятия ежемесячно составляет расчет сумм, подлежащих резервированию.

Начисление резерва предстоящих расходов в бухгалтерском учете отражают по

дебету счета 44 "издержки обращения" (соответствующих субсчетов) и кредиту

счета счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Использование

созданных резервов происходит по мере возникновения затрат, подлежащих

покрытию, и отражается в учете по дебету счета 89 "Резервы предстоящих

расходов и платежей" и кредиту соответствующих счетов.

Учет резервов по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность, не

погашенная в установленные сроки (при отсутствии в договоре срока погашения

– в течение необходимого для этого времени) и не обеспеченная

соответствующими гарантиями, признается сомнительным или безнадежным

долгом.

Администрация предприятия должна предпринять необходимые меры по

своевременному погашению дебиторской задолженности. К ним относят:

предъявление претензии ответчику, передачу иска в хозяйственный суд,

перевод долга с согласия дебитора и др. И только в том случае, когда

взыскание дебиторской задолженности становится невозможным по причине

банкротства должника, отказа в иске хозяйственным судом и т. п.,

руководитель предприятия издает распоряжение (приказ) о признании

задолженности безнадежной к получению и погашении ее в установленном

порядке за счет средств субъекта хозяйствования или виновных лиц.

Для обеспечения равномерного списания просроченной дебиторской

задолженности на убытки от внереализационных операций предприятиям

разрешено начислять резервы по сомнительным и безнадежным к получению

долгам.

Резервы по сомнительным долгам могут начисляться в конце отчетного

года, чем обеспечивается соответствие в финансовом году понесенных убытков

и затрат полученным доходам. Их начисляют по долгам, безнадежным к

получению, после проведения инвентаризации дебиторской задолженности и

принятия мер по ее взысканию. Резервированию подлежат суммы сомнительных

долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами.

Резервы для погашения ущерба от списания сомнительных долгов могут

создавать по каждому должнику в отдельности. Размер начисляемого резерва

определяют с учетом финансового состояния должника и вероятности погашения

им задолженности. Окончательное решение о размерах начисляемых резервов по

каждому из сомнительных долгов принимает руководитель предприятия.

Резервы по сомнительным долгам могут начисляться в целом по

предприятию в абсолютной сумме или в процентном отношении к объему

реализации, на основании анализа расчетной дисциплины за последние 2-3

года. Он может создаваться и в процентном соотношении к остатку

просроченной задолженности на конец года. Порядок начисления резерва по

сомнительным долгам предусматривают в приказе об учетной политике на

предприятии.

Начисленный резерв по сомнительным долгам должен быть использован до

конца года, следующего за годом создания резерва. Остаток неиспользованного

до конца следующего года резерва по сомнительным долгам присоединяют к

прибыли текущего года и отражают в составе внереализационных доходов.

Учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 82 "Резервы по

сомнительным долгам". Этот счет – финансово-результатный, распределительный

по периодам, пассивный. Создание резерва по сомнительным долгам отражают по

кредиту счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с

дебетом счета "Прибыли и убытки". Списание безнадежной к получению

задолженности отражают по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам"

в корреспонденции с кредитом счетов, учитывающих дебиторскую задолженность.

Создание резерва по сомнительным долгам для предприятий необязательно.

Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"

допускается прямое списание дебиторской задолженности с истекшим сроком

исковой давности на убытки отчетного года при отсутствии виновных лиц.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведут по каждому

дебитору. Реальность созданных резервов подтверждается инвентаризацией

дебиторской задолженности [11].

1.2.3 Учет фондов специального назначения

Фонды специального назначения создаются в соответствии с

учредительными документами для финансирования производственного развития

предприятия и его социальных программ. Источником их образования является

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или распределяемая прибыль

прошлых лет. Фондами специального назначения, создаваемыми в соответствии с

учредительными документами, являются фонд накопления, фонд потребления,

фонд пополнения (индексации) оборотных средств.

В составе фондов специального назначения учитываются и ряд других

фондов, начисляемых в соответствии с действующим законодательством или по

усмотрению учредителей (участников, собственников) и предназначенных для

финансирования определенных мероприятий. К таким фондам относятся [12]:

. фонд переоценки основных средств;

. фонд дивидендов (доходов), выплачиваемых учредителям;

. фонд индексации амортизационных отчислений;

. фонд энерго- и ресурсосбережения;

. фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей.

Источниками образования таких фондов являются прибыль отчетного года,

подлежащая распределению, разницы от переоценки основных средств, стоимость

безвозмездно полученных ценностей, затраты (себестоимость) и т. п.

Учет фондов специального назначения ведут на счете 88 "Фонды

специального назначения". К этому счету могут быть открыты следующие

субсчета:

1. "Фонд накопления", в том числе:

1. "Фонд накопления образованный";

2. "Фонд накопления использованный";

2. "Фонд потребления";

3. "Фонд переоценки статей баланса";

4. "Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств";

5. "Прочие специальные фонды".

Учет фонда накопления

Фонд накопления создается на предприятии для финансирования

строительства, реконструкции и приобретения объектов основных средств

производственной и непроизводственной сферы. Данный фонд является

источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств,

аккумулированных в амортизационном фонде.

Источником образования фонда накопления служит прибыль, остающаяся в

распоряжении предприятия, или распределяемая прибыль прошлого года. Фонд

накопления формируется по нормативу, определенному собственником. Норматив

отчислений от прибыли в фонд накопления может быть предусмотрен в

учредительных документах предприятия или устанавливается собственником

(собственниками) ежегодно.

Фонд накопления образуется по нормативу от распределяемой прибыли. При

фондовом методе прибыль распределяется в фонды по установленным нормативам,

а затем используется в соответствии с ее целевым назначением. В данном

случае на сумму образованного фонда накопления дебетуются счета 81

"Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели"

или 87 "Нераспределенная прибыль", а кредитуется счет 88 "Фонды

специального назначения", субсчет 1.1 "Фонд накопления образованный". При

использовании средств фонда накопления на финансирование капитальных и

финансовых вложений дебетуется счет 88 "Фонды специального назначения",

субсчет 1.1 "Фонд накопления образованный" и кредитуется счет 88 "Фонды

специального назначения", субсчет 1.2 "Фонд накопления использованный".

При бесфондовом методе использования (распределения) прибыли в фонд

накопления зачисляется сумма прибыли, направленная на финансирование

капитальных и иных вложений. На сумму использованной для этих целей прибыли

дебетуют счет 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли

на другие цели" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения",

субсчет 1 "Фонд накопления". В данном случае нет необходимости выделять

субсчета 1.1 "Фонд накопления образованный" и 1.2 "Фонд накопления

использованный", так как фонд накопления представляет собой сумму прибыли,

использованной для финансирования капитальных и иных вложений.

В фонд накопления также зачисляются целевые средства, поступившие из

бюджета и внебюджетных источников для финансирования капитальных вложений,

средства, высвободившиеся в результате предоставления налоговых льгот и

преференций, направляемые на приобретение и модернизацию основных средств и

нематериальных активов, средства, поступившие от страховых компаний в

возмещение ущерба от гибели и уничтожения основных средств; средства

резервного фонда и фонда потребления, направляемые на строительство

объектов социальной сферы и другие поступления.

Используют средства фонда накопления на:

. финансирование законченных строительством, приобретенных и введенных в

эксплуатацию объектов основных средств при отсутствии средств на эти

цели в амортизационном фонде;

. финансирование приобретения нематериальных активов и инвестиций в

другие предприятия;

. погашение убытка от хозяйственно-финансовой деятельности по итогам

года, а также долгов предприятия при его ликвидации;

. покрытие затрат по прекращенному строительству, по содержанию

законсервированных недостроенных объектов, а также затрат, не

увеличивающих стоимости основных средств;

. пополнение уставного капитала предприятия после регистрации изменения

его величины;

. распределение накопленного капитала между учредителями при ликвидации

предприятия или выбытии учредителя;

. уплату процентов по кредитам, взятым на строительство и приобретение

основных средств и нематериальных активов;

. другие цели производственного развития предприятия.

Аналитический учет фонда накопления организуют по двум лицевым счетам:

фонд накопления образованный и фонд накопления использованный в разрезе

источников образования и направления использования.

Учет фонда потребления

Фонд потребления по своей сущности не относиться к собственному капиталу

предприятия, однако, вследствие того, что он по-прежнему числиться в

составе фондов специального назначения, целесообразным будет рассмотрение и

его методики учета. Фонд потребления создают предприятия и учреждения за

счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5