Управленческий учет как особая область экономических знаний

развлечений - все это примеры состоящих перед обществом задач, в решении

которых фирма должна принимать участие. Очевидно, было бы слишком просто

сказать, что единственной целью фирмы является максимизация прибылей.

Некоторые менеджеры ищут пути создания основ власти и построения

империи; другими целями являются безопасность и стремление устранить

неопределенность в будущем, таковые соображения могут победить желание

получить голые прибыли. Тем не менее мы придерживаемся взгляда, что в

основном фирмы стремятся максимизировать величину притока будущих платежей

наличными (т.е. будущие денежные поступления наличными за вычетом платежей

наличными), или, выражаясь более точно, приведенную стоимость притока

будущих поступлений наличными.

Причины, как цели для максимизации прибылей:

1.Маловероятно, что выбор какой-то другой цели даст возможность с такой же

эффективностью оценить способность организации (предприятия)

функционировать в будущем.

2.Сомнительно, что максимация приведенной стоимости будущих поступлений

денежной наличности может быть реализована на практике без выработки

принципов, необходимых для достижения этой цели, изучив которое вы поймете,

как увеличить поступления денежной наличности;

3.Реализация этой цели помогает держателям акций как одной из групп в

коалиции участников сделки понять, во что им обойдется выбор других целей,

т.к. становится известным распределение сумм наличных денег между

участниками коалиции.

Другие аргументы в пользу выбора этой цели можно найти,

проанализировав рассуждения Брейли и Миерса (1984): «Давайте, однако,

предположим, что мы убеждены в том, что администрация (дирекция) должна

иметь белее широкие полномочия. Администрация (дирекция) по-прежнему должна

уметь анализировать решения, с точки зрения владельца акции, если она хочет

достичь баланса интересов владельцев акций и потребителей, наемных

работников и общества в целом. Определение приведенной стоимости позволяет

администрации (дирекции) судить о том, насколько конкретные решения

отвечают интересам владельцев акции».

Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий.

Второй этап процесса принятия решения заключатся в поиске ряда

возможных курсов (вариантов) действий, направленных на достижение

поставленных целей. Если внимание администрации (дирекции) компании всецело

поглощено ассортиментом продукции и рынками сбыта сегодняшнего дня и она

выпускает из-под контроля тенденцию к сужению рынка сбыта своей продукции

и движения денежной наличности, то появляется опасность, что в будущем она

не сможет генерировать достаточно денежной наличности, чтобы выдержать

конкуренцию. Для максимизации будущего притока денежной наличности

существенно, чтобы администрация постоянно получала информацию о возможных

положительных и отрицательных для нее тенденциях в развитии экономической

обстановки и немедленно принимала меры, при помощи которых можно было бы

защищать организацию (предприятие) от всяких неожиданностей в будущем. В

частности, компании рекомендуется прибегнуть к одному или нескольким из

следующих курсов действий:

1-выпуск новых товаров для сбыта на уже существующих рынках;

2-выпуск новых товаров для сбыта на новых рынках;

3-создание новых рынков для уже выпускаемых товаров.

После альтернативных курсов действий вызывает необходимость получить

информацию об ожидаемо конъюнктуре и изменений экономической обстановки.

Это самый трудный и важный этап процесса принятия решения.

Сбор данных для выбора альтернативных курсов действия.

Когда вероятные сферы деятельности определены, администрация должна

оценить возможные темпы роста показателей своей деятельности, способность

компании удержать соответствующую долю рынка и осуществить движение

денежной наличности для каждого альтернативного курса действий в различной

экономической среде. Так как проблемы, ожидающие своего решения,

существуют в изменчивой и не всегда понятной экономической среде,

необходимо рассмотреть определенные факторы, которые находятся вне

контроля принимающего решение и могут оказывать влияние на каждый

альтернативный курс действий. Эти неуправляемые факторы называются

экономической средой. Примерами таких возможных состояний экономической

среды являются экономический бум, высокий уровень инфляции, спад

производства, усиление конкуренции.

Курс действий, выбранный фирмой на основании вышеописанной информации,

вызовет вовлечение ее ресурсов в производство на длительный период, и

положение фирмы будет находиться под влиянием ее экономической среды, т.е.

товаров, которые она производит, ее рынков сбыта и способности реагировать

на будущие изменения. Выбор курса определяет долгосрочную перспективу фирмы

и, следовательно, решения, которые она может принять в будущем. Эти решения

обычно называют долгосрочными и стратегическими.

Стратегические решения имеют очень большое влияние на будущее положение

фирмы, и поэтому важно, чтобы была собрана точная информация о возможностях

фирмы и ее экономической среде. Поэтому стратегические решения должны быть

прерогативой высшей администрации.

Кроме стратегических, или долгосрочных решений, администрация должна также

принимать решения которые не требуют долгосрочного привлечения ресурсов

фирмы. Такие решения считаются краткосрочными, или оперативными, и обычно

являются прерогативой менеджеров более низкого уровня управления. Принятие

краткосрочных решений основывается на экономической обстановке сегодняшнего

дня и на оценке материальных, человеческих и финансовых ресурсов, которыми

фирма располагает в настоящее время. А эти ресурсы в значительной степени

определяются качеством принятых фирмой долгосрочных решений. Для того чтобы

прийти к тому или иному краткосрочному решению, нужно ответить на такие,

например, вопросы:

1.Какие установить продажные цены на продукты фирмы?

2.Сколько товаров каждого вида необходимо произвести?

3.Какие средства массовой информации необходимо использовать для

рекламирования товаров фирмы?

4.Какой уровень обслуживания будет предложен покупателям: сколько дней

потребуется для доставки товаров по заказу, как будет организовано

обслуживание покупателей на дому работниками фирмы?

Для выработки краткосрочных решений также необходимо собирать

соответствующие данные, например данные о продажных ценах товаров

конкурирующих фирм, ожидаемом спросе на товары по альтернативным продажным

ценам и прогнозируемых при различных вариантах производства, затратах. Эта

информация потребуется на различных уровнях управления для принятия решений

об установлении продажных цен и объеме выпуска продукции. После того как

необходимая информация собрана, администрация должна решить, какие курсы

действий выбрать.

Выбор оптимального курса действия из альтернативных вариантов.

На практике принятия решения это сравнительная оценка конкурирующих

альтернативных курсов действий и выбор варианта, который в наибольшей

степени отвечает целям организации (предприятия). Если таковой является

максимизация будущих поступлений чистых платежей наличными, то оптимальный

альтернативный курс действий должен выбираться путем сравнения прогнозов

поступления денег наличными. Следовательно к каждому альтернативному

варианту действий должны быть применены методы анализа прироста

(инкрементного анализа) чистых денежных поступлений. Альтернативные

варианты оцениваются по предполагаемым чистым денежным поступлениям и

дающие наибольшую величину должны быть рассмотрены с точки зрения

качественных факторов (показателей).

Осуществление принятых решений.

Выбранные альтернативные курсы действий являются отправной точкой для

составления сметы.

Смета-это финансовый план реализации различных решений, принятых

администрацией (дирекцией). В сметах учитываются поступления и оттоки

денежной наличности, доходы от продаж и затраты. Сметы сводятся в единый

документ, в котором в концентрированной форме выражены намерения

организации (предприятия) и ожидаемые результаты. Этот документ называется

обобщенной финансовой сметой, которая состоит из сметного счета доходов и

убытков, расчета движения денежной наличности и баланса. Процесс

составления сметы направлен на то, чтобы каждый член организации знал о

своей предполагаемой роли в осуществлении решений администрации.

Сравнение фактических и планируемых результат и принятие мер в случае их

расхождения.

Последние этапы процесса, представлены на рисунке, а именно сравнение

фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых

мер в случае их расхождения, относятся к контролю и регулированию в рамках

фирмы. Управленческая функция процесса контроля и регулирования – оценка

результатов деятельности (показателей) предоставление сведений о них и

выработка корректирующих мер, направленных на то чтобы цели были достигнуты

и планы фирмы реализованы.

Для контроля (мониторинга) за результатами деятельности бухгалтер

готовит отчеты и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение

определенных решений. Отчеты, содержащие данные сравнения фактических

результатов (фактических затрат и доходов), должны готовиться

систематически. Данные этих отчетов обеспечивают обратную связь для

сравнения запланированных и фактических результатов. В таких отчетах особое

внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с

запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание. Этот

процесс- применение способа управления по отклонениям.

Эффективность контроля и регулирования зависят от корректирующих

действий, направленных на приведение фактических результатов в соответствие

с запланированными показателями. В свою очередь планы также могут

уточняться, если результаты сравнений показывают, что какие-то

запланированные показатели не могут быть достигнуты. Корректирующие

действия по приведению фактических результатов в соответствие с

запланированными показателями или действия по уточнению планов, если

сравнения результатов показывают, что эти планы не могут быть выполнены,

обозначены на рисунке линиями со стрелками, соединяющими этапы 7 и 5, 7 и

2. Эти стреловидные линии формируют контуры обратной связи. Они показывают,

что процесс принятия решений - это динамический процесс, и подчеркивают

взаимосвязь между этапами 7 и 2 свидетельствует о том, что ход выполнения

планов должен постоянно анализироваться, и если окажется, что они не могут

быть реализованы, то необходимо рассмотреть альтернативные курсы действий,

которые обеспечат достижение целей организации.

Второй контур обратной связи показывает корректирующее действие,

предпринимаемое с целью приведения фактических результатов в соответствие

с запланированными показателями.

2.2. Информационное обеспечение планирования и управления

предпринимательской деятельности.

Любое предприятие нуждается в постоянном наблюдение и контроле за

результатами своей деятельности, чтобы вовремя установить правильность

проводимой ими политики, планов предпринимательской деятельности. Одно из

важнейших проблем управления выступает инвестирование затрат (в

строительство нового предприятия, реконструкцию и расширение действующего,

в новую технику - для замены оборудования, новую продукцию, технологию

производства, увеличение запасов и т. д.) и получение доходов от

инвестиций.

Решения об инвестициях являются наиболее рискованными, так как они

вовлекают в производственный процесс значительную долю ресурсов текущего

периода в расчете на получение дохода в предстоящем периоде. Решения могут

относиться как к короткому (до одного года), так и длительному периоду.

Краткосрочные решения касаются вопросов вклада единицы продукции в общую

прибыль в результате управления ассортиментом продукции, объемом спроса и

продаж, себестоимостью и ценами, а также вопросов безубыточности

производства и сбыта, производить или закупать и т. п. Они не затрагивают

затрат на вложенный капитал. При краткосрочных инвестициях денежные

средства оборачиваются в течение сравнительно короткого периода – до одного

года.

Долгосрочные решения рассчитаны на длительный период между

осуществлением инвестиционных затрат и получением от них дохода. Решения о

капитальных вложениях касаются инвестиций в основные фонды, научные

исследования и опытно- конструкторские разработки, рекламу и сооружение

складских помещений.

Действия организации по инвестированию, вследствии большого риска,

Должны опираться на результаты анализа, которые учитывают фактор времени и

альтернативность выбора решений. Варианты управленческих решений

рассчитывают с учетом влияния времени на величину и планируемый доход.

Сравнение эффективности вариантов осуществляется по методике, аналогичной

при предоставлении банком ссуды.

Информационное обеспечение анализа для принятия управленческих решений

создает система дифференцированного управленческого учета издержек и

поступлений. Дифференцированными называют издержки, величина которых при

отдельных условиях могут быть отличной от величины возможных издержек при

других условиях. При решении проблем альтернативного выбора в расчет

принимается прибыль, полученная на вложенный капитал. Следовательно, чем

больше прибыли будет получено на вложения, тем выше перспектива у

соответствующего варианта решения. Отсюда целью предприятия является

максимизация прибыли на вложенный капитал, если она совместима, с другими

целями. Анализ проблем инвестирования проводят в пять этапов.

1. определение проблемы;

2. выбор альтернативных решений;

3. измерение и оценка последствий выбранного решения;

4. отбор тех последствий, которые не могу быть измерены количественно, их

оценка по отношению друг к другу и иным последствиям;

5. принятие решения.

Управленческий учет в основном готовит информацию, которая может быть

измерена количественно.

Дифференцированные издержки не отражаются в системе учета издержек на

регулярной основе. Их состав подбирается для проведения анализа по каждой

конкретной проблеме. В дифференцированные издержки включают только те

статьи себестоимости, которые являются различными при разных условиях. Из

их состава особого рассмотрения заслуживают вмененные издержки по

капитальным вложениям. Дифференцированные издержки всегда относят к

будущему и показывают, какими они будут при определенной модели

поведения. В большей мере это вероятностные издержки.

Определенной формы для сопоставления дифференцированных издержек и

доходов различных вариантов не существует. Однако общий подход к двум

типам величин позволяет сравнивать издержки с доходами.

Во-первых, должны быть средства, предназначенные для инвестирования того

или иного варианта, которые представляются в начале осуществления

проекта. Денежные средства вкладываются в разные сроки, но в

аналитических целях эти сроки приводятся к нулевым моментам времени.

Во-вторых, ожидается поток денежных поступлений при разных вариантах

на протяжении нескольких лет в будущем как результат этих инвестиций.

Эти две величины денежных средств - инвестиции и доходы в целях

корректного сравнения сводят к эквивалентным величинам, рассчитанным на

один и тот же момент времени. Обычно сводят поток будущих доходов к

нулевому моменту времени капитальных вложений.

Источниками информации служат прежде всего сметы инвестиций. Они

представляют собой перечень проектов инвестирования, по которым было

принято решение. Информацию дают многочисленные расчёты планового и

аналитического характера, касающиеся размера и направления

инвестирования, нормы прибыли, чистой текущей стоимости, чистого

приведённого эффекта, рентабельности, срока окупаемости, эффективности

инвестиций, стоимости капитала, учётных ставок, дисконтируемой стоимости

и т.д.

2.3. Основные концепции снижения себестоимости продуктов.

В принятии управленческих решений значительный упор делается на снижение

себестоимости продуктов, выпускаемых предприятием. Выработка путей

сокращения издержек и повышения эффективности происходит на всех стадиях

производственного процесса - от закупки материалов, их переработки, до

контроля на стадии выпуска готового продукта и доставки его потребителю.

Изменения могут относиться к производству, обработке, сборке, упаковке.

Основные концепции снижения себестоимости продуктов базируется на разных

подходах.

Первая концепция - основные (прямые) издержки.

Условия: подсчитанные цены и издержки, базирующиеся на точной информации

об объеме производства, виде сырья и материалов, эффективности методов

закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой

технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы

стимулирования; накладные производственные расходы, основывающиеся на

заранее определенных или плановых стандартах.

Процедуры разработки мероприятий по снижению основных (прямых) издержек

включают:

- прямые отклонения затрат по материалам и живому труду. Систематизация

информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно

объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного

производства; решение вопроса закупать или производить; регулирование

стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда. Издержки

могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья,

минимизация потерь при транспортировке, складировании и отходов при

производстве;

- анализ нормативов затрат живого труда. Систематизация нормативно-

справочной информации проводится с позиций полноты охвата

производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов

производства и обработку; условий производства как имеющихся, так и

стандартных; частичного или полного использования принципа « движение-

время- измерение»;

- анализ стоимости продукта. Каждый вырабатываемый или планируемый к

выпуску продукт рассматривается с точки зрения его общей стоимости и

конкурентоспособности. Стоимость служит оценочным показателем конструкции

отдельного продукта в сопоставлении с его внешним видом и спросом на

него. Оценка стоимости может быть использована при выборе альтернативных

вариантов по производству новых продуктов, реконструированию старых.

Стоимостной анализ позволяет проанализировать выводы, прежде чем они

сделаны, сравнить результаты альтернативных вариантов, ориентируясь на

максимальную прибыль.

Большинство предложений по новым продуктам включает определенную долю

стандартных организационных частей, поэтому в стоимостной анализ входит

рассмотрение стоимости новых составляющих. Целью такого анализа выступает

Страницы: 1, 2, 3