Учёт оплаты труда и расчётов с работниками

Дебет счёта 212 “Животные на выращивание и откорм”

Дебет счёта 213 “Малоценные и быстро изнашиваемые объекты”

Дебет счёта 217 “Товары”

Кредит счёта 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”

Если начисленная заработная плата является расходом текущего периода, она

не включается в себестоимость продукции, а отражается на счетах класса 7

“Расходы” в зависимости от вида деятельности и характера работ в следующем

порядке:

Дебет счёта 712 “Коммерческие расходы”

Дебет счёта 713 “Общие и административные расходы”

Дебет счёта 721 “Расходы инвестиционной деятельности”

Дебет счёта 722 “Расходы финансовой деятельности”

Дебет счёта 723 “Чрезвычайные убытки”

Кредит счёта 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”

Если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным

причинам не получил заработной платы, то всю не выплаченную в течение 3

дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо

депонировать, для чего делается запись:

Дебет счёта 531 1 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счёта 531 2 “Обязательства депонентам”.

По дебету счёта 531 отражается:

1) выплата. Сумма зарплаты, пособий, материальной помощи, выплаченные

наличными за счёт фонда оплаты труда, в корреспонденции со счётом 241

“Касса”.

Оплата труда работникам организаций выдаётся в сроки, установленные

трудовыми и коллективными договорами.

22 марта бухгалтер ООО «Ренессанс» для получения денег в банке на выдачу

заработной платы предъявляет следующие документы: чек, платёжные поручения

на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы

с физических лиц, социальное и медицинское страхование). Банк не в праве

выдавать денежные средства, при невыполнении вышеуказанных операций. На

сумму, полученную по чеку, выписываются приходный кассовый ордер

(Приложение 8). Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром

на основании составленной платёжной ведомости (Приложение 9), в которой

работник расписывается о получении денег. На ООО ”Ренессанс” выдачу

заработной платы осуществляет бухгалтер.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы

в течение трёх рабочих дней, включая день получения наличных средств в

банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были

выданы работнику, лицо, ответственное за их выдачу, в платёжной ведомости

против фамилии таких лиц ставит штамп или делает пометку от руки

“Депонировано”. Затем на основании платёжной ведомости заполняется реестр

не выданной зарплаты.

В реестр заносятся следующие данные:

его фамилия, имя и отчество;

размер депонированной суммы

Ведение реестра не выданной зарплаты может не осуществляться, если в

организации ведётся книга учёта депонированной заработной платы.

Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию

работника. На них составляется объявление на взнос наличными и не

полученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка.

На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый

ордер. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском

учёте до истечения срока исковой давности, составляющего 3 года. В течение

данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их

выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по

расходному кассовому ордеру. По истечении указанного срока (3 года) сумма

не востребованной депонированной заработной платы, подлежит зачислению в

состав доходов предприятия и подлежит налогообложению в общеустановленном

порядке.

На сумму выданной заработной платы по платёжной ведомости бухгалтер

расходный кассовый ордер (Приложение 10).

2) Отражаются удержания и вычеты:

. Сумма удержанного подоходного налога отражается в корреспонденции с

кредитом счёта 5347 “Обязательства по подоходному налогу с

физических лиц”;

. Удержания в Пенсионный фонд. На этот вид удержаний составляется

следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 5311 “Обязательства персоналу по оплате труда”

Кредит счёта 533 1 “Обязательства социальному фонду”.

. Индивидуальный взнос на медицинское страхование

Дебет счёта 5311 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счёта 5333 “Обязательства по медицинскому страхованию”.

. Удержания за допущенный брак, а также сумм в возмещение морального

ущерба, причинённого работником предприятию, отражается записью Дебет

счета 531 “Обязательства по оплате труда” Кредит счета 2274

“Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению морального

ущерба”;

. Удержания по исполнительным листкам, отражаются в корреспонденции с

дебетом счёта 2275 “ Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”;

3) Задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне

выплаченных в результате неверно произведённых расчётов;

После начисления зарплаты производится зачёт выданных авансов работникам

в пределах начисленной оплаты труда и составляет запись:

Дебет счета 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”,

Кредит счета 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по

оплате труда”.

4) Выдача авансов работникам:

Дебет счета 531 “Обязанности персонала по оплате труда”,

Кредит счета 241 “Касса”,

Если в конце отчётного периода появляется дебетовое сальдо по счёту 531

“Обязательства персоналу по оплате труда”, оно списывается на счёт 227

“Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”, так как План счетов не

предусматривает активно-пассивных счетов, а данная сумма предусматривает

дебиторскую задолженность, составляя часть актива баланса путём

составления бухгалтерской записи:

Дебет счета 227.1 “Краткосрочная дебиторская задолженность персоналу”

Кредит счета 531.1 “Обязательства по оплате труда”

(на сумму остатка по дебету 531 1)

В начале следующего отчётного периода в финансовом учёте сальдо счёта

227.1 “Краткосрочная дебиторская задолженность персоналу” списывается на

счёт 531.1 “Обязательства персоналу по оплате труда” обратной бухгалтерской

записью

Дебет счета 531 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счета 227.1 “Краткосрочная задолженность персонала”.

Если вследствие зачёта авансов счёт 531 “Обязательства персоналу по

оплате труда” имеет кредитовое сальдо, то оно остаётся на этом счёте и

отражается в пассиве баланса.

При журнально-ордерной форме учёта для оформления операций по кредиту

счета 5311 “Обязательства по оплате труда” отдельный журнал-ордер не

ведётся. Также синтетический учет может осуществляется при помощи

специализированных бухгалтерских программ «1С бухгалтерия» и др.. Первичный

бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм,

а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Рассмотрим порядок отражения начисленной и направленной к выплате

заработной платы, а также сумм подлежащих удержанию у работников ООО

“Ренессанс” за март 2004 г.

На основании расчётов, произведённых в книге по зарплате (Приложе -

ние11), а также ведомости по распределению начисленной зарплаты (Приложение

12) мы составим бухгалтерские записи.

В марте начислена заработная плата работникам:

ремонтно-пошивочного цеха:

Дебет счёта 811 “Основное производство” на сумму 8634,30 лея.

Работникам, обслуживающих основное производство

Дебет счёта 813 “Косвенные производственные затраты” на сумму 2371,40

лея.

Работникам административно-управленческого персонала:

Дебет счёта 713 “Общие и административные расходы” на сумму 1926,40 лея.

Кредит счёта 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” на сумму

12632,10 лея.

В марте из кассы выдан аванс:

Дебет счёта 531 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счёта 241 “Касса”- на сумму 4558,1 лея.

Из зарплаты работников за март месяц удержаны следующие суммы:

а) суммы подоходного налога:

Дебет счёта 531 “Обязательство по оплате труда”

Кредит счёта 5347 “Обязательства по подоходному налогу с физических лиц”

на сумму 721 лей.

б) суммы в Пенсионный фонд

Кредит счёта 5331 “Обязательства по расчёту с социальным фондом” на сумму

252,60 лея

в) суммы в фонд обязательного медицинского страхования

Кредит счёта 5333 «Обязательства по обязательному медицинскому

страхованию» на сумму 252,60 лея.

Суммы составленных операций затем регистрируются в главной книге

(Приложение 13) по счёту 531“Обязательство по оплате труда” в строке

“март”.

Данные главной книги служат для заполнения баланса по строке 870

“Обязательства по оплате труда”.

Аналитический учёт

Аналитический учёт заработной платы ведётся в расчётно-платёжных

ведомостях, карточках учёта выработки, лицевых счетах работников.

Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате

зарплате, называется расчётной и платёжной ведомостями. Причитающийся

заработок показывается в этих ведомостях раздельно по цехам и отделам

предприятия, категориям работников, видам выплат, т.е. в разрезе, который

необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления

различных справок и отчётности. Таким образом, расчётные и расчётно-

платёжные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят

расчёт с работниками, во-вторых, они являются формой аналитического учёта к

счёту 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”, показатели которого

также используются для составления отчёта по труду.

Для расчёта зарплаты, выплачиваемой повремённо из табелей переносят

данные о фактически отработанных днях и целодневных простоях, об

отработанных часах, часах внутрисменного простоя, количестве дней,

пропущенных по болезни или другим причинам, указывают расценку или месячный

оклад работника.

При исчислении сдельной заработной платы заработок предварительно

подсчитывают в первичных документах (нарядах, маршрутных картах, сменных

работах, ведомостях выработки и др.). Результаты подсчёта переносят в

накопительные лицевые карточки учёта выработки и заработной платы, а из них

в расчётную ведомость. Исходя из процента выполнения норм выработки или

других показателей, рабочим исчисляют сумму премий по действительным

системам оплаты труда. В ведомости или листке указывают также все доплаты и

выплаты.

Таким образом, в этих документах отражаются все причитающиеся работникам

суммы заработной платы и пособий независимо от источников их покрытия.

Далее в ведомостях или листках проставляют суммы удержаний и вычетов.

Суммы налогов определяются исходя из установленных ставок и размеров

заработка, освобождения и удержания.

В конце расчётно-платёжной ведомости приводят сумму заработной платы,

подлежащей выдаче рабочим и служащим на руки. Специальная графа ведомости

предназначается для расписки работников в получении заработка. В тех

случаях, когда составляются раздельные расчётная и платёжная ведомости, в

первой выводится размер причитающейся заработной платы (из начисленной

заработной платы по видам вычитаются суммы удержаний по видам, и получается

сумма к выдаче на руки), а во второй суммы к выдаче и расписка в их

получении.

Другая, не менее важная, часть работы заключается в распределении

зарплаты по направлениям и местам возникновения затрат, т.е. в

распределении её между отдельными производствами, структурными

подразделениями предприятия и объектами учёта. Это необходимо для того ,

чтобы зарплата рабочих и служащих была отнесена на себестоимость продукции

через соответствующие счета.

Затраты на оплату труда производственных рабочих основного производства

являются прямыми, непосредственно связанными с изготовлением или выработкой

продукции. Затраты на содержание обслуживающего персонала производственных

подразделений являются косвенными затратами и, исходя из НСБУ3 “Состав

затрат и расходов предприятия” входят в группу затрат счёта 813 “Косвенные

производственны затраты”.

В конце каждого отчётного периода (месяца) затраты, накопленные на дебете

813 “Косвенные производственные затраты”, списываются и включаются в

себестоимость продукции и услуг основных и вспомогательных производств,

других активов или относятся на расходы периода.

На предприятиях, где малая численность персонала, аналитический учёт

заработной платы может вестись в книге по заработной плате. Она открывается

на весь год. В ней указывается табельный номер работника, ФИО, должность,

сальдо на начало месяца, количество отработанных дней, начисленная

заработная плата, удержания и конечное сальдо. Фактически в ней

производится расчёт заработка работника .

В соответствии с действующим ТК заработная плата в ООО “Ренессанс”

выдаётся сотрудникам два раза в месяц, в сроки установленные в коллективном

договоре (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдаётся полный расчёт за предыдущий месяц, а во

второй (20-го) – аванс за текущий. Аванс устанавливается в процентном

отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма

аванса не должна быть больше фактического заработка за соответствующий

период. В ООО “Ренессанс” аванс устанавливается на уровне 40% от месячного

заработка.

Документы по учёту рабочего времени работников поступают в бухгалтерию,

после чего производится их группировка с целью определения общего месячного

заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме ООО

“Ренессанс”.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является

расчётная ведомость (Приложение 14). Основанием для составления расчётной

ведомости служит табель учёта использования рабочего времени. Затем на

основании ведомости начисления заработной платы заполняется книга по

заработной плате (Приложение 11). В ней производится окончательный расчёт

заработка рабочего, который указывается в графе кредитовое сальдо (сумма к

уплате) на конец месяца. Она рассчитывается по следующей формуле:

Сумма к уплате= Всего начислено + за дни болезни – выдача из кассы

–удержано

Сумма к уплате за март 2004 г.=12632,1-4558,1-1226,2=6847,8 лея.

Дебетовое сальдо показывает задолженность персонала перед предприятием

или организацией.

Выдача заработной платы производиться по платёжной ведомости. Данные к

платёжной ведомости заполняются из графы “сальдо-кредит” – книги по

заработной плате.

Также из книги берутся данные для заполнения личной карточки учёта

доходов и подоходного налога, удержанного из них, и для заполнения

регистров бухгалтерского учёта к счёту 531“Обязательство по оплате труда”

и 533“Обязательства по расчёту с социальным фондом”.

Зарплата работников управленческого и обслуживающего аппарата отдельных

цехов обычно входит в соответствующие статьи цеховых расходов.

Следовательно, роль каждой категории работников предприятия: основных

производственных рабочих, вспомогательных рабочих, инженерно-технических

работников, служащих т.д. – в выработке или изготовлении продукции

предопределяет различный порядок отнесения затрат на оплату их труда в

себестоимость продукции.

На основании документов по учёту выработки, которые группируются по

подразделениям организации, а в разрезе подразделений по носителям затрат,

бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда

работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно,

исходя из организационной структуры предприятия.

Ведомость составляется один раз в месяц на основании сгруппированных

первичных документов по труду и заработной плате. В ней указываются

дебетуемые счета, виды продукций и статьи расходов, на который относятся

суммы заработной платы. Это необходимо для аналитического учёта затрат на

производство. Так как заработная плата предназначена различным категориям

работающих, то она по-разному фиксируется на счетах бухгалтерского учета.

В ООО “Ренессанс” разработана следующая форма ведомости:

Ведомость распределения (Приложение 12) составляется на основании

ведомости начисления заработной платы за март 2004 г.

В ней указываются: дебетуемый синтетический счёт, подразделение, фамилия

работников этого подразделения, вид оплаты (основной или дополнительный) и

сумма начисленного заработка каждого работника и подразделения в целом.

3.2 Удержания из заработной платы.

Из начислений работникам организации заработной платы производят

различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные

удержания, удержания по инициативе члена трудового коллектива, по

инициативе работодателя. Классификация удержаний приведена в таблице ниже.

Таблица 7

Классификация удержаний из заработной платы

|Вид удержаний|Перечень удержаний |Особенности |

|обязательные |индивидуальный взнос |Для данного вида удержания |

| |социального страхования; |согласия работника не |

| |медицинское обязательное |потребуется |

| |страхование; | |

| |удержание налога на доходы | |

| |физических лиц; | |

| |удержание по исполнительным | |

| |листам и надписям | |

| |нотариальной конторы в пользу| |

| |физических и юридических лиц;| |

| | | |

| |удержание по вступившему в | |

| |закон силу приговору суда; | |

|Удержания по |удержание за причиненный |Удержание осуществляется на |

|инициативе |организации материальный |основании приказа |

|работодателя |ущерб |(распоряжения) руководителя |

| |удержание за брак |организации с указанием |

| |удержание своевременно не |причины удержаний, с |

| |возвращенной подотчетной |которыми должно быть |

| |суммы |ознакомлено под расписку |

| |удержание предоставленный |лицо, с доходов которого |

| |займам и судам |производится удержания. |

| |удержание излишне выданной | |

| |заработной платы | |

|Удержания по |удержание профсоюзных взносов|Удержания администрация |

|инициативе | |организации должна |

|члена |удержание в пользу физических|производить и перечислять в |

|трудового |или юридических лиц на |сроки и лицу, которые |

|коллектива |основании письменного |указаны в заявлении |

| |заявления работника |работника |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6