Учёт инвестиций

постоянного запаса;

5. на прочие капитальные затраты;

6. на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

3.1 УЧЁТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ И РАБОТЫ ПО МОНТАЖУ

ОБОРУДОВАНИЯ

Порядок учёта затрат по данным работам зависит от способа их

производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в

установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования

отражаются у застройщика-заказчика на счёте 08 «Вложения во внеоборотные

активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате

счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости

строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам

подрядных организаций заказчик уменьшает ан сумму завышения принятые от них

затраты с соответствующим возмещением за счёт полученных подрядчиками сумм

использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по

принятому к оплате счёту от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учёт затрат

ведётся застройщиком также на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» и

осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми

методическими рекомендациями по планированию и учёту строительных работ

(8). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают

фактически произведённые застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями

строительным организациям рекомендуется вести учёт затрат на производство

строительных работ по следующим статьям расходов:

. «Материалы»;

. «Расходы на оплату труда рабочих»;

. «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и

механизмов»;

. «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учёта и

экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру

статей на производство строительных работ.

По статье «Материалы» отражают затраты на используемые

непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные

конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды

материальных ресурсов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы

по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в

штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков

(бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах,

исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты

труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и

механизмов» включают:

. Затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными

машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в

состав работников участков (бригад);

. Стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на

эксплуатационные цели;

. Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин

и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования,

учитываемых в составе основных фондов;

. Арнедную плату за пользование арендованными строительными машинами о

механизмами в размерах, установленных договором;

. Затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных

машин и механизмов;

. Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и

механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

. Прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и

механизмов.

По статье «Накладные расходы» отражают:

. Административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и

отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного

персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-

телеграфные расходы и др.);

. Расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с

подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды

от расходов на оплату рабочих, занятых на строительных работах, а

также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на

некапитальных работах, производимых за счёт накладных расходов;

расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;

расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);

. Расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по

ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и

производственного инвентаря, используемых в производстве строительных

работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с

ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных)

сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной

и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и

рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при

производстве строительных работ и по их проектированию, и др.);

. Прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию;

амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков в

пределах ставки, установленной законодательством; расходы, связанные с

рекламой в пределах утверждённых норм);

. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на

накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за

производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные

отчисления, производимые в соответствии с установленным

законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и

межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение

временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их

возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства;

расходы, возмещаемые заказчиками строек за счёт прочих затрат,

относящихся к деятельности подрядчика).

Указанные расходы записываются в дебет счёта 08 с кредита счёта 10

«Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов),

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной

заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению (на суммы, начисленные во

внебюджетные фонды) и других счетов.

3.2. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ,

СДАННОГО В МОНТАЖ

В случае приобретения оборудования для строительства

непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным

способом, а также при строительстве хозяйственным способом учёт

приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет

застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по

фактической себестоимости приобретения по дебету счёта 07 «Оборудование к

установке» с кредита счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и

других счетов.

К счёту 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие

субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-1 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости

по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и

заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные

вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим

организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счёта 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» с кредита счёта

60 и других счетов.

Первичный учёт движения оборудования ведут в порядке, установленном

для учёта материалов, но с использованием первичных документов,

предназначенных специально для учёта оборудования (акт о приёмке

оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передаёт

оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи

оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на

счёте 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно

принимается на забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на

основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации

незавершённого производства строительных работ стоимость оборудования

списывают у заказчика с кредита счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет

счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учёте застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на

счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная

с того месяца, в котором начаты расходы по его установке на постоянном

месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному

перекрытию, или иным несущим конструкциям здания (сооружения) или начата

укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об

объёмах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их

инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и

заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счёте учёта

оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения

оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав

затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж

оборудования с учётом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость

оборудования, которое числится в остатке на конец отчётного периода. В тех

случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину,

застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы

до их списания на счёт «Оборудование к установке» на счёте 15 «Заготовление

и приобретение материальных ценностей. Учёт этих расходов ведут на счёте 15

по номенклатуре статей, утверждённой заказчиком. Ежемесячно расходы,

учтённые на счёте 15, списывают с кредита этого счёта в дебет счёта 07 и

включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения

оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным

способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счёта 07 в

дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счёте 08.

4. УЧЁТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть

собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в

строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты

банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства

федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе.

Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет

одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финансирования

долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении

организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и

нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения,

полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Планом счетов 1991 г. и Инструкцией по его применению существенно

изменена методика учета долгосрочных инвестиций. Если раньше вначале

создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета

«Финансирование капитальных вложений») и осуществленные капитальные

вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их

источников, то теперь долгосрочные инвестиции отражают лишь на счете 08

«Капитальные вложения» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов.

Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции

калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций

списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04

«Нематериальные активы».

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и

нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах источники

долгосрочных инвестиций (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

92 «Долгосрочные кредиты банков», 96 «Целевые финансирование и поступления»

и др.) не уменьшаются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 88, 96, 02 «Износ

основных средств» и 05 «Износ нематериальных активов» невозможно определить

источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды

накопления» счета 88, счету 96 за соответствующий период показывают вновь

созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирования

долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные

займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов,

средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета

92 «Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52

«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют

счет 92 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок

кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами

банков и кредитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по

дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 95

«Долгосрочные займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 95

дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным

заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в

дебет счета 08 «Капитальные вложения». Проценты, уплаченные после ввода в

действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на

уменьшение прибыли (в дебет счета 80). На этот же счет относят и проценты

по просроченным ссудам.

При передаче средств основному застройщику в порядке долевого

участия в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах

расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит

счетов 51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость

объектов отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (с кредита

счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета

08 на счет 01 «Основные средства».

У головного застройщика полученные денежные средства в порядке

долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета

96 «Целевые финансирование и поступления». Затраты по строительству

учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и

др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость

введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с

кредита счета 08.

Стоимость законченных объектов, переданных другим участникам,

застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 96.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий договора либо

возвращается участникам (дебет счета 96, кредит счета 51), либо является

прибылью застройщика (дебет счета 96, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Финансирование государственных централизованных капитальных

вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на

безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем

строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии

других источников или в порядке государственной поддержки строительства

приоритетных объектов производственного назначения при максимальном

привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе

для финансирования государственных централизованных капитальных вложений,

выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком

РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам)

через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками

договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики

представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных

государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда),

расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на

проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по

ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и

государственной экологической экспертизы по проектной документации и

документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и

возвратность средств.

Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета,

предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по

назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для

предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой

валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются

заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов

незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с

оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым

законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета,

предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки,

установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного

инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств

организаций, предприятий и других юридических и физических лиц

осуществляются в порядке, установленном Временным положением о

финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением

пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в

течение всего периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств

инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по

договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения

Страницы: 1, 2, 3