Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия

от срока обращения в бухгалтерском балансе (ф. N 1) будут показываться в

составе обязательств либо по строке "Займы, подлежащие погашению более чем

через 12 месяцев после отчетной даты", либо по строке "Займы, подлежащие

погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты".

Как правило, срок действия фиксируется сторонами в договоре, если же

срок возврата займа договором не установлен или определен моментом

востребования заимодавцем, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в

течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом,

если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.810 ГК РФ). Исходя из принципа

осторожности такие займы рекомендуется включать в состав краткосрочных

обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам".

Договор займа является реальным договором, т.е. считается заключенным

с момента передачи денег или других вещей. Поэтому независимо от даты

заключения договора займа в бухгалтерском учете возникновение обязательств

отражается по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в момент получения

займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного

имущества, которое может служить объектом договора займа.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем

предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный

срок в собственность других лиц (заемщиков).

По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные. При

отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется

по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными

средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие

записи:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если

это предусмотрено условиями договора).

22.01.2004г. ООО «Дженерал Компани Ресурс» (займодавец) и ООО

«ТрансСрой» заключили договор займа (беспроцентного) сроком на один год.

Сумма договора 50 000руб, по условиям договора займ передоставляется

наличными средствами.

Выдача денежных средств из кассы ООО «Дженерал Компани Ресурс» будет

отражено в бухгалтерском учете записью:

Д58-3 К50 – 50 000руб.

31.12.2003 ООО «Дженерал Компани Ресурс» предоставила своему работнику

Ливякину заем наличными денежными средствами в сумме 20 000 руб. на срок

один месяц под 10% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик

уплачивает проценты в кассу организации одновременно с возвратом заемных

средств (30.01.2004). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли

определяются по методу начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль

организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им

займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты

с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным

займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными

денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в

корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленных процентов

отражается на дату возврата заемных средств, установленную договором (в

данном случае - 30.01.2004).

Сумма начисленных по договору займа процентов отражается согласно

Плану счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1

"Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-1.

В рассматриваемой ситуации процентная ставка, установленная договором

займа, составляет 10% и не превышает величину процентов, исчисленную исходя

из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ

на дату предоставления заемных средств (16% х 3/4 = 12% ).

Следовательно, в данном случае на основании п.1 ст.210, пп.1 п.1 и пп.1 п.2

ст.212 НК РФ у заемщика - физического лица возникает облагаемый налогом на

доходы физических лиц (НДФЛ) доход в виде материальной выгоды в сумме 33

руб. (20 000 руб. х (12% - 10%) / 366 дн. х 30 дн.). Налогообложение

указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении

дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при

получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (физическим

лицом - заемщиком) в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (то есть на

дату уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один

раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (то есть не реже одного

раза в календарном году).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной

выгоды формирует налоговую базу по НДФЛ у заемщика в январе 2004 г.

| | | |руб. |документ |

|31.12.2003 | | | |Договор займа, |

|организации |73-1 |50 |20 000 |кассовый ордер |

|Бухгалтерские записи в 2004 г. |

|х 10% / 366 х 30) |73-1 |91-1 |164 |справка-расчет |

|по договору займа |50 |73-1 |20 164 |кассовый ордер |

|выгоды (33 х 35%) |70 |68 |11,55 |сумму НДФЛ |

2.4 Динамика уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс»

В ООО порядок увеличения Уставного капитала регулируется ст.ст.17 – 19

Закона об ООО. Где установлено, что увеличение уставного капитала общества

допускается только после полной его оплаты. Уставный капитал ООО «Дженерал

Компании Ресурс» был внесен и оплачен полностью после регистрации

организации. Он составляет 20 000руб.

Решение об увеличении уставного капитала ООО «Дженерал Компани

Ресурс» за счет дополнительных вкладов участников принимается на общем

собрании участников общества. Где была определено общая сумма

дополнительных вкладов – 100 000руб., а также установлено соотношение между

стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую

увеличивается номинальная стоимость его доли.

Участниками ООО «Дженерал Компани Ресурс» являются:

Доп. Вклады следующие:

ООО «Катран» (юрид. лицо) – 20 000руб.

Перич Петр Николаевич (физ. лицо) – 40 000руб.

Лямишев Федор Леонидович (физ. лицо) – 40 000руб.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных

вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об

утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и

о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с

увеличением уставного каптала общества и увеличением номинальной стоимости

долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае

необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей

участников общества.

Организацией ООО «Дженерал Компани Ресурс» получены от учредителя

(юридического лица – ООО «Катран») 05.01.04 в качестве вклада в уставный

капитал наличные денежные средства в сумме 20 000 руб.

Уставный капитал общества составляется из номинальных стоимостей долей его

участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее

стократной величины минимального размера оплаты труда (МРОТ),

установленного федеральным законом на дату представления документов для

государственной регистрации общества (п.1 ст.14 Федерального закона от

08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Вкладом

в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи

или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п.1 ст.15

Федерального закона N 14-ФЗ).

Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в

уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным

договором и не может превышать одного года с момента государственной

регистрации общества (п.1 ст.16 Федерального закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации учредителем - юридическим лицом в

соответствии с принятыми обязательствами по учредительному договору

вносится в кассу ООО сумма, равная 20 000 руб., в качестве вклада в

уставный капитал. Осуществление организацией наличных денежных расчетов и

ведение учета движения наличных денежных средств производится в

соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации

(утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Согласно п.12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми

межведомственными (унифицированными) формами первичной учетной документации

для предприятий и организаций, утвержденными Постановлением Госкомстата

России от 18.08.1998 N 88. В соответствии с п.13 Порядка прием наличных

денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам

(унифицированная форма N КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом,

уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются

прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат

составления (Указания по применению и заполнению формы N КО-1, утвержденные

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В данном случае, на

наш взгляд, в этой строке следует указать реквизиты доверенности, на

основании которой доверенным лицом учредителя - юридического лица вносятся

наличные денежные средства в кассу ООО.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в

сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными

документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в

корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (План счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и

Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от

31.10.2000 N 94н).

При фактическом поступлении вкладов от учредителей производятся записи

по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств

или материальных и иных ценностей в зависимости от вида вклада. В данном

случае вклад внесен учредителем наличными денежными средствами. Для

обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе

организации Планом счетов предназначен счет 50 "Касса".

Вклады в уставный капитал общества не признаются доходами организации

в бухгалтерском учете согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету

"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от

06.05.1999 N 32н. Также указанные поступления не учитываются при

определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп.3 п.1

ст.251 Налогового кодекса РФ.

| | | |руб. |документ |

|регистрации ООО) |75 |80 |20 000 |договор |

|уставный капитал |50 |75 |20 000 |кассовый ордер |

Обращаю внимание на то, что согласно Указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N

1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими

лицами по одной сделке составляет 60 000 руб. Статьей 15.1 Кодекса РФ об

административных правонарушениях предусмотрена, в частности,

административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной

наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в

осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх

установленных размеров, в виде наложения административного штрафа на

должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до

500 МРОТ. Таким образом, организация-учредитель, внесшая наличными

денежными средствами вклад в уставный капитал в сумме, превышающей

установленный лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами,

и должностные лица данной организации могут быть привлечены к

административной ответственности.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть

полностью оплачен; стоимость чистых активов не должна быть ниже

зарегистрированного уставного капитала.

В соответствии со ст.17 Закона РФ от 02.08.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с

ограниченной ответственностью" уставный капитал общества может быть

увеличен:

за счет имущества общества;

за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в

общество.

В соответствии со ст.52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные

документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их

государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести

вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не

являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента

государственной регистрации устава.

В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный

капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от

юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном

порядке.

Согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления

и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от

10.08.1995 N 37 (ред. от 16.07.1999) суммы средств, полученные безвозмездно

от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, включаются в

состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом на

прибыль. При взносе дополнительных вкладов третьими лицами в уставный

капитал ООО в уставе и учредительном договоре должны быть определены не

только суммы вкладов, но и сроки их взноса. Изменения и дополнения в устав

и учредительный договор принимаются решением учредителей на их общем

собрании и находят отражение в протоколе собрания.

Увеличение уставного капитала за счет имущества осуществляется по решению

общего собрания участников, принятому большинством не менее двух третей

голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для

принятия такого решения не предусмотрена уставом.

Итак, решением участников собрания от 05.01.2004г. было принято

решение об увеличении Уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс» на

100 000руб. пропорционально долям учредителей (2 физ. лица: Лямишев Ф.Л. и

Перич П.Н. и ООО «Катран»: 40 000руб., 40 000 руб. и 20 000руб.)

Перич П.Н. в качестве вклада в Уставный капитал ООО «Дженерал

Компани Ресурс» 15.01.2004 вносит наличные денежные средства в размере

40 000руб.

15.01.2004г.

Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена сумма задолженности Перич Н.П. в размере 40

000руб.)

Д50 К75 – 40 000руб. (взнос наличных денежных средств в кассу организации)

Лямишев Ф.Л. в качестве вклада в Уставный капитал ООО «Дженерал Компани

Ресурс» 19.01.2004 вносит наличные денежные средства в размере 40 000руб.

19.01.2004г.

Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена сумма задолженности Лямишева Ф.Л. в размере

40 000руб.)

Д50 К75 – 40 000руб. (взнос наличных денежных средств в кассу организации)

Предложения по совершенствованию учета и аудита кассовых операций на

предприятии ООО «Дженерал Компани Ресурс»

Многие практические работники, даже со значительным стажем работы

допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными

деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми

потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с

юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями

действующего законодательства и установленными правилами;

контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

своевременное и правильное документальное оформление операций по движению

денежных средств;

строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и

ценных бумаг в кассе;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

По взаимным обязательствам большая часть расчетов проводится через

учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными

деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В

настоящее время она составляет 60000 рублей. Все расчеты юридическими

лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном

порядке. Банки при проведении расчетных операций контролируют соблюдение

предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют

применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и

расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти

действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых

операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги

предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками

по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх

установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в

сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита

допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10

МЕНЮ

Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия

ИНТЕРЕСНОЕ