Учёт и аудит уставного капитала

| |после регистрации учредительных документов |81 |85 |

|10|Часть резервного капитала направлена по | | |

| |решения учредителей после регистрации |86 |85 |

|11|Направлены средства добавочного капитала на | | |

| |увеличение уставного капитала |87 |75, 85 |

|12|Уменьшение уставного капитала после | | |

| |перерегистрации учредительных документов |85 |75 |

Таблица 2.8. Учёт выплаты дивидендов акционерам.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Начисление дивидендов по акциям за счёт | | |

| |чистой прибыли |81 |70, 75 |

|2 |Начисление дивидендов за счёт резервного |86 |70, 75 |

|3 |Начисление задолженности по налогам с | | |

| |доходов (в части источников дивидендов) |70, 75 |68 |

|4 |Выплата дивидендов акционерным обществом |70, 75 |50, 51, 52 |

|5 |Перечисление средств банку для оплаты |55 |51, 52 |

|6 |На основании извещения банка отражены | | |

| |оплаченные суммы дивидендов |70, 75 |55 |

|7 |Переведены комиссионные банку за услуги по | | |

| |выплате дивидендов |81 |51, 52 |

|8 |Выплата дивидендов по акциям |70, 75 |56 |

Таблица 2.9. Расчеты с учредителями.

|№ |Содержание |Корреспондирующие счета|

|п/|операций | |

|п | | |

|1 |2 |3 |4 |

|1 |Учредители предоставили в оплату подписки на| | |

| |взносов в уставный капитал |04 |75 |

| |предприятия),включая права за пользование | | |

| |земельными участками, природными ресурсами | | |

|2 |Отражены предоставленные учредителями суммы | | |

| |вложений (стоимость полученных ценных бумаг | | |

| |в счёт их вкладов в уставный капитал |06, 58 |75 |

|3 |Учредители предоставили в собственность | | |

| |незаконченные объекты капитальных вложений, |01, 07, 08,| |

| |запасы материалов, животных, МБП (в счёт |10, 11, 12 |75 |

|4 |Учредители предоставили в собственность | | |

| |предприятия товары (в счёт их вкладов в |41 |75 |

|5 |Отражено фактическое поступление в виде | | |

| |денежных средств, сумм вкладов учредителей, |50, 51, 52 |75 |

|6 |Поступление суммы в оплату обязательств по | | |

| |подписке на акции |70, 73 |75 |

|7 |Начисление дивидендов акционерам |81 |70, 75 |

|8 |Отражён возврат вкладов учредителей | | |

| |предприятия; уменьшение номинальной |85 |75 |

|9 |Начисление доходов от участия в предприятии | | |

| |за счёт резервного капитала (при отсутствии |86 |70, 75 |

| |или недостаточности прибыли, но при наличии | | |

|1 |2 |3 |4 |

|10|Начисление доходов от участия в предприятии | | |

| |(за счёт прибыли отчётного года или |81, 88 |75 |

|11|Отражено распределение сумм прибыли, | | |

| |числящихся в фондах потребления, между |88 |75 |

|12|Выплата начисленных сумм доходов | |50, 51, |

| |(дивидендов) учредителям от участия в |70, 75 |52, 55 |

|13|Выплата дивидендов акциями |70, 75 |56 |

|14|Отражены суммы налога на доходы от участия в| | |

| |предприятии, подлежащие уплате у источника, |70, 75 |68 |

|15|Начисление дивидендов работникам |75 |70 |

|16|Отражена вырученная сумма разницы между | | |

| |продажной и номинальной стоимостью акций (в | | |

| |случаях, когда акции предприятия, созданного|75 |85 |

| |в форме акционерного общества, реализуются | | |

| |по цене, превышающей номинальную стоимость) | | |

|17|По решению правления аннулируется подписка | | |

| |на акции (запись — сторно) |75 |85 |

|18|Погашение непокрытого убытка прошлых лет за | | |

| |счёт целевых взносов учредителей предприятия|75 |88 |

|19|Образование фондов накопления и потребления | | |

| |за счёт целевых взносов учредителей (по |75 |88 |

|20|Принята на учёт сумма задолженности лиц, | | |

| |учреждается уставный капитал; отражена сумма|75 |85 |

|21|Стоимость акций, проданных безвозмездно | | |

| |членам трудового коллектива за счёт |75 |85 |

| |свободных остатков фондов накопления |(88 |75) |

2. 3. Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями на примере

акционерного общества

Рассмотрим учёт уставного капитала применительно к акционерному

обществу. Акционерным обществом является юридическое лицо, учреждаемое

под особым наименованием, имеющее основной (уставный) капитал,

разделённый на определённое количество равных частей (акций), и

отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное

объединение, основанное на принципе равенства его участников,

осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие —

внесение своего вклада в эту деятельность, то есть акционерное

общество (АО) — это объединение капиталов. Деятельность акционерного

общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полной

имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность

ограничивается лишь вкладом в уставный капитал.

Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Для АО

открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке;

акции могут свободно переходить от одного лица к другому, то есть

иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.

Общество закрытого типа акций на рынок не выпускает (не продаёт).

Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без

согласия остальных акционеров.

Учёт движения денежных средств уставного капитала осуществляется на

счёте 85 "Уставный капитал". Счёт пассивный, фондовый, кредитовое

сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного уставного капитала;

оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава

акционерного общества учредителей, оборот по кредиту — увеличение

уставного капитала по различным причинам в соответствии с

законодательством.

Учёт операций, отражаемых на счёте 85 "Уставный капитал", ведётся в

журнале-ордере № 12.

Рассмотрим порядок расчётов с учредителями акционерных обществ

(акционерами).

После регистрации акционерного общества на сумму

зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность

акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями

используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный

счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с

учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по

вкладам в уставной капитал", с другой стороны — для учёта расчётов с

учредителями по начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по доходам".

Отражение операций по учёту движения

средств уставного капитала

Сч. 85 "Уставный капитал"

|счетов |Д |К |счетов|

| | |капитала за счёт |81 |

Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.

Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым

из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма

задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы

внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых

акций учредители могут внести основные средства, нематериальные

активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.

Основанием для ведения аналитического учёта служат учредительные

документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных

активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Итак, на сумму зарегистрированного уставного капитала делается

запись по дебету субсчёта 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

— активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей

по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету —

возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный

капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту — сумму погашенной

дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и

материальных ценностей, имущества.

Хозяйственная деятельность АО осуществляется согласно действующему

законодательству. Так, полученная обществом балансовая прибыль

облагается налогом в соответствии с Законом о налоге на прибыль

предприятий. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль

уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд АО (ежемесячно в

определённом проценте, установленном самостоятельно) до достижения

размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не

более 25% уставного капитала. При этом рассчитанная сумма отчислений в

резервный фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50%

налогооблагаемой прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к

налогообложению.

Отражение операций по расчётам с учредителями

Сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

|счетов |Д |К |счетов|

|85 — |уставный капитал | | |

| | |денежных средств |— 50, |

| | | |51, 52|

| | |прочих активов |— 10, |

| | | |12, 41|

Оставшаяся сумма прибыли (валовая прибыль минус сумма, направленная

на образование резервного фонда, минус сумма налога на прибыль)

распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как

правило, подразделяется на две части: одна направляется на выплату

дивидендов, другая — на образование фондов специального назначения.

Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в

год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет

фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым

собранием по результатам работы года с учётом выплаты промежуточных

дивидендов.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается

при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в

первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если

полученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по

привилегированным акциям, то для этих целей используются специально

создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не

выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение.

Дивиденд может выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если

это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без

учёта налога. Дивиденд выплачивается только в уплату за приобретённые

акции. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у

источника выплаты, то есть в акционерном обществе.

Для учёта расчётов с акционерами по доходам используется субсчёт 75-

2 "Расчёты по доходам". Субсчёт пассивный, сальдо кредитовое означает

сумму задолженности АО перед акционерами. Кредит субсчёта 75-2

корреспондирует с дебетом счёта 81 "Использование прибыли". Дебет

счёта 75-2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При

начислении дивидендов акционерами, работающими в АО, используется счёт

70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания

акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются и суммы

удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляется на

основании расходных кассовых ордеров и платёжных поручений.

Аналитический учёт расчётов с акционерами по доходам ведётся по

каждому акционеру в ведомости № 7. Синтетический учёт расходов по

доходам акционеров ведётся в журнале-ордере № 8.

Отражение операций по расчётам с акционерами

Сч. 75-2 "Расчёты по доходам"

|счетов |Д |К |счетов|

|68 — |акционеров (физических и | | |

|75-1 — |задолженности по вкладам | | |

| | | | |

|50, 51 |Суммы доходов, | | |

|— |перечисленные акционерам | | |

| | |сумм, причитающихся к |— 88 |

| | | | |

Пример 1. Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный

капитал в сумме 60 000 000 руб. В него входят 40 привилегированных

акций по номинальной стоимости 150 000 рублей и 360 обыкновенных

(простых) акций по номиналу (также) 150 000 руб. При образовании

уставного капитала сделана запись:

Д-т сч. 75 "Расчёты с учредителями".

К-т сч. 85 "Уставный капитал" — 60 000 000 руб.

За приобретённые акции акционерами внесены следующие взносы:

а) в денежной форме на сумму 50 000 000 руб. —

Д-т сч. 51 "Расчётный счёт"

50 000 000 руб.

К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

50 000 000 руб.

б) основными средствами на сумму 1 500 000 руб. —

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Учёт и аудит уставного капитала

ИНТЕРЕСНОЕ