Учетная политика предприятия

|материалов по | | |

|учетным ценам | | |

|В конце месяца |Д-т сч. 16 |К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение |

|выявившийся |«Отклонение в |материалов» или К-т сч. 16 |

|остаток на счете |себестоимости | |

|15 списывается в |материалов» | |

|Д-т счета 16 |или Д-т сч. 15| |

|Если |Д-т сч. 20 |К-т сч 16 |

|себестоимость | | |

|материалов ниже | | |

|учетной цены, то | | |

|составляется | | |

|проводка сторно | | |

|Если |Д-т сч. 20 |К-т сч. 16 |

|себестоимость | | |

|материалов выше | | |

|учетной цены, то | | |

|составляется | | |

|обычная проводка | | |

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-

заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их

трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

Метод оценки запасов.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ,

услуг), необходимо уметь оценить материальные ресурсы, списываемые в

производство.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано:

«Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в

производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки

запасов:

. По средней себестоимости;

. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)».

Кроме этих трех методов существует четвертый, самый детальный, по

себестоимости единицы списанного ресурса.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и

простым. Правильно этот метод называется «средневзвешенным». Например,

приобрели 2 единицы товара по цене 10 руб., и 8 единиц по 12 руб. Средняя

цена равна (10+12):2=11 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 10 + 8 х 12)

: 10 = 11,6 руб. Ошибка составляет 5,5%. Средняя и средневзвешенная

стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что

материальные запасы списываются в производство в той же последовательности,

в которой они приобретались.

Суть метода ЛИФО (последним прибыл, первым убыл) заключается в том,

что материальные запасы списываются в производство в обратной

последовательности относительно той, в которой они приобретались.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный,

но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым

реальным.

Рассмотрим пример, позволяющий увидеть использование этих четырех

методов оценки запасов. В примере покупается и продается один и тот же

товар, себестоимость проданного товара равна его покупной стоимости.

Производится три покупки. Первая (1 – обозначение в таблице № 6) –

количество – 10 (допустим штук) по цене 8 условных единиц, вторая (2) – 18

штук по цене 10 и третья (3) – 50 штук по 12.

Продажа осуществляется двумя партиями 20 и 30 штук по цене 15 и 20

условных единиц соответственно.

При первом методе – средневзвешенной себестоимости – вычисляется

средневзвешенная цена покупки, которая умножается на количество проданного

товара – 50 штук, фактическая себестоимость будет равна 551 условной

единице.

При учете по методу ФИФО продали, естественно, те же 50 штук товара,

но 10 из первой партии покупок, 18 – из второй и остальные 22 штуки продали

из третьей партии.

Результаты представлены в таблице № 6, показывающей сравнение этих

четырех методов расчета себестоимости. В этом условном примере наибольшую

прибыль получена при учете себестоимости по методу ФИФО – 376 условных

единиц.

Таблица № 6

Пример оценки запасов разными методами

|Операц| |Показа|Пок| | |от |Про| |от |Ито|Прибы|

|ия | |тель |упк| | |номера|даж| |номера|го |ль |

| | | |а | | | |а | | | | |

| | | |и | | |и | | |

|Купили| | |1 |2 |3 | |1 |2 | | | |

|и тот | |Кол-во|10 |18 |50 | | | | |78 | |

|же | | | | | | | | | | | |

| | |Цена |8 |10 |12 | | | | | | |

| | |Стоим-|80 |180|600| | | | |860| |

| | |сть | | | | | | | | | |

|Продал| |Кол-во| | | | |20 |30 | |50 | |

|и в | | | | | | | | | | | |

|отчетн| |Цена | | | | |15 |20 | | | |

|ом | | | | | | | | | | | |

|период| |Стоим-| | | | |300|600| |900| |

|е | |сть | | | | | | | | | |

|о |- | | | | | | | | | | |

|на с/с|вешенног|Цена | | | |11 | | |11 |11 | |

| |о | | | | | | | | | | |

|по |расчета |Стоим-| | | | | | |551 |551|349 |

|методу| |сть | | | | | | | | | |

| |ФИФО |Кол-во|10 |18 |22 | | | | |50 | |

| | |Цена |8 |10 |12 | | | | | | |

| | |Стоим-|80 |180|264| | | | |524|376 |

| | |сть | | | | | | | | | |

| |ЛИФО |Кол-во| | |50 | | | | |50 | |

| | |Цена | | |12 | | | | | | |

| | |Стоим-| | |600| | | | |600|300 |

| | |сть | | | | | | | | | |

| |По |Кол-во|5 |10 |35 | | | | |50 | |

| |имости |Цена |8 |10 |12 | | | | | | |

| |единицы |Стоим-|40 |100|420| | | | |560|340 |

| | |сть | | | | | | | | | |

Из таблицы № 6 видно, что влияние метода расчета себестоимости в

отчетном периоде на прибыль существенно. Чтобы определить, какой из методов

лучше подходит для использования на нашем предприятии, необходимо учитывать

многие факты: стабильность рубля; есть ли потребность занижения

себестоимости или показа определенной суммы прибыли и др. Все расчеты

необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при

формировании учетной политики, а она, как известно, утверждается исходя из

условий хозяйствования на ряд лет.

Распределение накладных расходов.

Накладные расходы во многих случаях оказывают существенное влияние на

себестоимость продукции (работ, услуг).

Накладные расходы делятся на общепроизводственные и

общехозяйственные, которые группируются на одноименных счетах 25 и 26

соответственно.

При распределении накладных расходов возникает три вопроса:

1. В каких случаях надо распределять накладные расходы между видами

продукции и деятельности?

2. Как распределять?

3. Какие счета бухгалтерского учета использовать при распределении?

В каких случаях надо распределять накладные расходы между видами

продукции и деятельности

Накладные расходы можно списать, распределяя или не распределяя их по

видам продукции (работ) и видам деятельности. Инструкция по применению

Плана счетов бухгалтерского учета предполагает данное распределение для

всех типов предприятий.

С точки зрения налогового учета все равно необходимо организовать

учет по видам продукции и видам деятельности, так как получение прибыли не

исключает реализацию некоторых видов продукции ниже себестоимости. В этом

случае расчет налога на прибыль должен учитывать конкретные затраты и

отдельно прибыль (убыток).

Кроме того, некоторые виды продукции (работ) могут иметь льготы по

начислению налогов. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39

(ред. От 19.07.99) (приложение№) «Организации (предприятия), реализующие

товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную

стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только

при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких

товаров (работ, услуг)».

Как распределять накладные расходы

В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 определено, что при

формировании учетной политики организации по конкретному направлению

ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного

способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами

по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных

документах не установлены способы ведения бухгалтерскому учета, то при

формировании учетной политики осуществляется разработка организацией

соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по

бухгалтерского учету. Рассмотрим несколько способов распределения накладных

расходов:

. Пропорционально выручке, полученной от продажи каждого вида продукции;

. Пропорционально общим прямым затратам на производство каждого вида

продукции;

. Пропорционально прямым материальным затратам на производство каждого вида

продукции;

. Пропорционально прямым расходам на оплату труда на производство каждого

вида продукции.

Если от конкретного вида продукции не зависят размеры налогов и льгот

на налоги, то и результаты деятельности не будут зависеть от способа

распределения косвенных налогов.

Приведем пример.

Предприятие производит всего два вида медицинской продукции. Одно из

них попадает под действие п.4.6 Инструкции ГНС РФ № 37 и освобождается от

налога на прибыль. Материальные и трудовые затраты на каждое изделие

разные. Налоги, кроме налога на прибыль, не учитываются.

Общепроизводственных расходов нет. Числа условные. Общехозяйственные

затраты равны 30 условным единицам.

Таблицы № 7, 8, 9 построены на предположении, что в учетной политике

предприятия общехозяйственные расходы (счет 26) распределяются

пропорционально прямым материальным затратам, прямым затратам на оплату

труда, пропорционально выручке соответственно.

Таблица № 7

Расчет чистой прибыли, если общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально материальным затратам.

|ция | | | | |е |прибыль |по | |

| | | | | | | |30% | |

| | |Мат|Тру| | | | | | |

| | |ери|дов| | | | | | |

| | |алы|ые | | | | | | |

|1 |нет |60 |30 |150 |60 |22,5 |37,5 |11 |26 |

|2 |есть |20 |90 |200 |90 |7,5 |82,5 |0 |83 |

|Итого:| |80 |120|350 |150 |30 |120 |11 |109 |

Таблица № 8

Расчет чистой прибыли, если общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально трудовым затратам.

|ция | | | | |е |прибыль |по | |

| | | | | | | |30% | |

| | |Мат|Тру| | | | | | |

| | |ери|дов| | | | | | |

| | |алы|ые | | | | | | |

|1 |нет |60 |30 |150 |60 |7,5 |52,5 |16 |37 |

|2 |есть |20 |90 |200 |90 |22,5 |67,5 |0 |67 |

|Итого:| |80 |120|350 |150 |30 |120 |16 |104 |

Таблица № 9

Расчет чистой прибыли, если общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально выручке.

|ция | | | | |е |прибыль |по |ь |

| | | | | | | |30% | |

| | |Мат|Тру| | | | | | |

| | |ери|дов| | | | | | |

| | |алы|ые | | | | | | |

|1 |нет |60 |30 |150 |60 |13 |47 |14 |33 |

|2 |есть |20 |90 |200 |90 |17 |73 |0 |73 |

|Итого:| |80 |120|350 |150 |30 |120 |16 |106 |

Анализ таблиц №№ 7, 8, 9 показывает, что финансовые результаты работы

предприятия зависят от принятой на нем учетной политики. Из этого же

примера видно, как много факторов необходимо учесть для правильного выбора

учетной политики предприятия.

Рассмотрим тот же пример с точки зрения налогового учета.

В п. 2.10 инструкции ГНС ФР № 37 сказано: «В целях правильного

исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное

ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей

Инструкции.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например,

содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий

ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.)

распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида

деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности,

по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по

прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо

от результатов деятельности в целом по предприятию».

Какие счета бухгалтерского учета использовать при распределении

накладных расходов.

Для предприятий всех форм собственности и видов деятельности возможны

два способа списания накладных расходов: со счета 26 «Общехозяйственные

расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» и непосредственно в дебет

счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Списание на счет учета затрат – счет 20 является традиционным.

При применении второго способа, по которому списание

общехозяйственных затрат производится непосредственно на счет по учету

реализации, - счет 46:

1) уменьшается количество проводок, то есть упрощается учет;

2) уменьшается налогооблагаемая база для расчета налога на имущество

(если есть незавершенное производство), так как счет 20 участвует в

расчете среднегодовой стоимости имущества;

3) «если организация имеет стабильную достаточно большую прибыль и

значительные остатки незавершенного производства и (или)

нереализованную продукцию, то при этом методе относительно

завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма

платежей по налогу на прибыль в текущем периоде (уплата налога

фактически отодвигается по времени на более поздний период), что

позволяет временно сохранить денежные средства в обороте

организации».

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,

списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 23

«Вспомогательные производства» точно так же, как и затраты со счета 26, с

единственным отличием: с 25 счета нельзя списывать непосредственно на счет

46.

Вне зависимости от выбранного способа учета накладных затрат

необходимо вести детальный учет затрат по видам продукции и видам

деятельности.

Учет готовой продукции и ее выпуска.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности сказано: «Готовая

продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой)

производственной себестоимости, включающей затраты связанные с

использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,

топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство

продукции, либо по прямым статьям расходов».

Предприятие само должно решить, будет ли оно использовать в учете

счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет. В Плане счетов

определено, что счет 37 используется по необходимости. Такая необходимость

может возникнуть при использовании нормативного метода учета себестоимости.

Пример использования нормативного метода учета приведен в таблице №

10 (все числа условные). Счет 37 закрывается ежемесячно.

Как оформляется учет готовой продукции по фактической себестоимости,

показано в таблице № 11. Счет 37 в данном случае не используется.

Таблица № 10

Учет выпуска готовой продукции с использованием счета 37

|№|Содержание |Счета |

|п|операций |20 |37 |40 |46 |51 |62 |68 |80 |

|п| | | | | | | | | |

| | |д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|

| | |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |

|1|Выпуск | | | | | | | | | | | | | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Учетная политика предприятия

ИНТЕРЕСНОЕ