Учет валютных ценностей и операций

комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия

банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета:

транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт

товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной

продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты

зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в ин. валюте

следующие суммы:

переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату

экспортных товаров и оставшиеся после обязательной продажи в валютный

резерв и на внутреннем вал-ом рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных

товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального

банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут

быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на

счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу

в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в

оплату товаров, использованы

на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных

расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи

на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения

уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех

валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном

рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе

ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке

(исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и

уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на

1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на

депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между

вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших

на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной

валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают

поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту -

списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам

отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных

документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и

обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по

претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в

учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.

4.1 Валютные счета в банках.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных

валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских

учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных

банках на территории России, т. е. в банках и иных кредитных учреждениях,

имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение

валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за

границей и совершение но нему операций требует предварительного разрешения

Центрального банка. При этом организация обязана представлять отчетность по

остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки,

определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой

валюте. Валюта счета определяется но выбору самой организации при открытии

счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной

валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию

автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую

производится по действующему курсу международного валютного рынка па день

совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют,

относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной

валюте:

переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату

экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи

па внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов,

первых посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.) в оплату

купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);

купленные владельцем счета па внутреннем валютном рынке (у

коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка

или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы

купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков,

дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в

оплату продаваемых па территории страны товаров (работ, услуг) за

иностранную валюту, в случае когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть но распоряжению

владельца счета:

перечислены за границу в принятой банковской форме по экспортно-

импортным операциям владельца счета;

перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего

перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых

посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.) в оплату товаров

(работ, услуг), производимых этими организациями;

использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте,

полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на

оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а

также для продажи на внутреннем валютном рынке;

использованы на другие цели с разрешения уполномоченною банка,

Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций

организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый

уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных

вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в

оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений

иностранных банков и других расходов, фактически произведенных п связи с

совершением валютных операций.

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по

валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по

процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным

депозитам на международном валютном рынке.

Организация может но желанию внести свои валютные средства во вклады

на 1, 2, 3, б, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная

сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных

счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По

вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах:

банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по

открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством

пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка

другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера

(кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика)

непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что

она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое

на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном

синтетическом счете Валютного счета. По дебету его отражаются начальный

остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток

на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдачи).

Аналитический учет но счету Валютного счета организуется таким образом,

чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных

средств но каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета Валютного счета производятся, как правило, в

корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками - па поступающую выручку от

иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на

экспорт;

Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление

задолженности от различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков -

поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

Расчетов с учредителями - поступление вкладов в иностранной валюте;

Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от

переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета Валютного счета ведутся, как правило, в

корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед

поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Переводов в нуги - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной

продаже на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам,

направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от

переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете Валютного счета ведется на основании выписок банков из

открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-

денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим

владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из

экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка

периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные

банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета

производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного

счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по

мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным

документам - на 1-с число каждого месяца. При инвентаризации сверяются

остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета

организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки.

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную

продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на

внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу

рубля.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от

нерезидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы

(дивиденды), полученные от участия в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы

(дивиденды) по фондовым ценностям;

в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы,

поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов),

включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные цели;

от реализации гражданам в установленном Центральном банком РФ порядке

товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов

платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств,

оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, а также

средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выручки

осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет

организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает

об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету.

По получении указанного извещения организация поручает уполномоченному

банку обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной

выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв

Центрального банка РФ производится по курсу рубля Центрального банка РФ,

действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на

продажу валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляют

следующие бухгалтерские записи:

|1) дебет счета 52 «Валютный счет», |на общую сумму валютной выручки; |

|субсчет 1 «Транзитный валютный счет»,| |

|2) дебет счета 48 «Реализация прочих |на часть проданной валютной выручки; |

|активов», кредит счета 52 «Валютный | |

|счет», субсчет 1 «Транзитный валютный| |

|счет» | |

|3) дебет счета 51 «Расчетный счет», |на рублевый эквивалент проданной |

|кредит счета 48 «Реализация прочих |валюты; |

|активов» | |

|4) дебет счета 52 «Валютный счет», |на часть выручки, зачисленной на |

|субсчет 2 «Текущий валютный счет», |текущий счет; |

|кредит счета 52 «Валютный счет», | |

|субсчет 1 «Транзитный валютный счет» | |

|дебет счета 48 «Реализация прочих |списание положительной курсовой |

|активов», кредит счета 80 «Прибыли и |разницы от продажи валюты; |

|убытки» | |

|6) дебет счета 80, кредит счета 48 |списание отрицательной курсовой |

| |разницы от продажи валюты. |

6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты

посредством уполномоченных банков.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем

валютном рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки

по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим

организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно

уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами РФ на

внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие

валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, связанные с

движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних

разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи иностранной валюты через уполномоченные

банки осуществляют следующие бухгалтерские записи.

По операциям покупки:

|1) дебет счета 76 «Расчет с разными |на сумму поручения на покупку |

|дебиторами и кредиторами», кредит |иностранной валюты; |

|счета 51 «Расчетный счет» | |

|2) дебет счета 26 «Общехозяйственные |на сумму расходов, связанных с |

|расходы» и других счетов |покупкой иностранной валюты; |

|3) дебет счета 52 «Валютный счет», |на сумму купленной иностранной |

|субсчет 2 «Текущий валютный счет», |валюты; |

|кредит счета 76 «Расчеты с разными | |

|дебиторами и кредиторами» | |

|4) дебет счета 81 «Использование |на сумму превышения курса покупки над|

|прибыли», кредит счета 76 «Расчеты с |курсом Центрального банка РФ. |

|разными дебиторами и кредиторами» | |

Операции продажи иностранной валюты:

|1) дебет счета 57 «Переводы в пути», |на стоимость иностранной валюты, |

|кредит счета 52 «Валютный счет» |подлежащей продаже; |

|2) дебет счета 48 «Реализация прочих |на расходы, связанные с продажей |

|активов», кредит счета 51 «Расчетный |иностранной валюты; |

|счет и д.р. | |

|3) дебет счета 51 «Расчетный счет», |на сумму выручки за проданную |

|кредит счета 48 «Реализация прочих |иностранную валюту; |

|активов» | |

|4) дебет счета 48 «Реализация прочих |на стоимость проданной иностранной |

|активов», кредит счета 57 «Переводы в|валюты; |

|пути» | |

|5) дебет счета 48, кредит счета 80 |списывается прибыль, полученная от |

| |реализации иностранной валюты; |

|6) дебет счета 80, кредит счета 48 |списывается убыток, полученный от |

| |реализации иностранной валюты; |

|7) дебет счета 52 «Валютный счет», |списывается положительная курсовая |

|кредит счета 80 «Прибыли и убытки» |разница, возникшая в результате |

|или 83 «Доходы будущих периодов» |пересчета средств на счете 52 по |

| |курсу Центрального банка РФ на день |

| |продажи; |

|8) дебит счета 80 или 83, кредит |списывается отрицательная курсовая |

|счета 52 |разница в результате пересчета |

| |средств на счете 52 по курсу |

| |Центрального банка РФ на день |

| |продажи. |

Список литературы:

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

2. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФА-М, 1997.

(Библиотека журн.

«Досье бухгалтера»).

Страницы: 1, 2, 3