Учет в торговле

оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму

оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме

реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на

конец месяца (по учетным ценам). Если учет продуктов в кладовых, на

производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по

продажным ценам (с наценкой), то реализованная торговая скидка (наценка)

определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если

продукты в кладовых учитываются по продажным или средневзвешенным ценам

(без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с

наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки

рассчитываются отдельно.

Организации общественного питания для учета состава издержек обращения

используют специально разработанные в соответствии с Положением о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным

постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552,

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в

издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях

торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином

России 20.04.95 г. N 1-550/32-2.

Д44,19 К60,76 - отражены транспортные расходы по услугам, оказанным

сторонними организациями

Д44 К02,10,13,69,70 - отражены расходы по транспортировке, выполненные

собственным транспортом и персоналом (амортизация автомобилей, топливо,

износ МБП, заработная плата с начислениями во внебюджетные фонды водителей,

грузчиков и другие расходы)

Д44 К70 - начислена ЗП персоналу предприятия

Д44 К69 - произведены начисления во внебюджетные фонды

Д70 К68,69 - удержан подоходный налог и взнос в ПФ

Д44,19 К76 - арендная плата за производственные помещения, расходы на

ремонт, выполненный сторонними организациями

Д44 К10,13,70,69 - расходы на ремонт, выполненный собственными силами

Д44 К02,05,13 - амортизация ОС и НМА, МБП

Д44 К51 - затраты по оплате процентов за пользование займом

Д44 К41 – уценка товаров

Среди специфических статей издержек обращения следует выделить следующие:

плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно эпидемиологическим

станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного

питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов, перевязочных средств и др.;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков,

умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок

и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с

особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные

непосредственно с участием работников в производственном процессе,

осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты

на их проведение в издержки обращения и производства не включаются; расходы

по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки,

кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски

для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, на инкассацию денежной

выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и

уход за контрольно-кассовыми машинами и др.); расходы на экспертизу и

лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи; расходы по обслуживанию

посетителей на предприятиях общественного питания: расходы на содержание

оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и

искусства (кроме заработной платы состоящих в штате оркестрантов и

эстрадных артистов, учтенной по статье "Расходы на оплату труда");

стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и

тарелок, приборов одноразового пользования; другие затраты, подлежащие

включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным

статьям.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на

реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46

"Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения"

равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на

конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и

производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по

среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с

учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1)

суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за

банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в

отчетном месяце (сальдо счета 44 по этим расходам на начало месяца и

дебетовый оборот по счету за месяц); 2) определяется сумма товаров,

реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца

(кредитовый оборот счета 41 и остаток по счету на конец месяца); 3)

отношением определенной в пункте 1 суммы издержек обращения и производства

к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пункте 2) определяется

средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости

товаров; 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний

процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку

нереализованных товаров на конец месяца.

6. Оформление торговой сделки. Учет расчетов с поставщиками, учет

приобретения товаров

7. Учет движения и реализации товаров. Применение ККМ в торговле

Для обобщения информации о процессе реализации товаров и определения

финансовых результатов от реализации товаров существует активно-пассивный

счет 46.

Дебетовый оборот счета 46 отражает себестоимость реализованных товаров

(покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения,

относящиеся к реализованным товарам).

Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров.

Сальдо счета 46 откажет результат от реализации товаров.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары, отгруженные или

отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бух учета

момент реализации - это время, когда следует кредитовать счет 46, т.е.

отразить увеличение объема реализации (товарооборота).

Ежемесячно счет 46 закрывается списанием результатов от реализации товаров

на счет 80.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой

организации для последующей перепродажи или потребления.

Проводки по учету реализации товара для предприятий, определяющих выручку

от реализации «по мере оплаты»

Д62 К46 - Отгружены товары по продажной цене

Д46 К76 - НДС в отгруженных но не оплаченных товарах

Д46 К42 – Сторно списание торговой наценки

Д46 К41 - Списание отгруженных товаров по ценам учета

Д46 К44 - Списание издержек обращения

Д51 К62 - Покупателями оплачены отгруженные товары

Д76 К68 - На сумму НДС, приходящаяся в оплаченных товарах

Д68 К51 - На сумму НДС приходящиеся к уплате по сроку

Д46(80) К80(46) – Выявление финансового результата

На предприятиях учитывающих выручку от реализации «по мере оплаты» для

учета НДС в отгруженных, но не оплаченных товарах к счету 76 открывается

специальный субсчет «Расчеты по неоплаченному покупателями НДС».

Проводки по учету реализации товара для предприятия, определяющих выручку

от реализации «по мере отгрузки»

Д62 К46 - Отгружены товары по продажной цене

Д46 К68 - НДС в отгруженных товарах

Д46 К42 – Сторно списание торговой наценки

Д46 К41 - Списание отгруженных товаров по ценам учета

Д46 К44 – Списание издержек обращения

Д51 К62 - Покупателями оплачены отгруженные товары

Д68 К51 - На сумму НДС приходящиеся к уплате по сроку

Д46(80) К80(46) – Выявление финансового результата

Отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45

«Товары отгруженные». Основанием для записей по дебету этого счета являются

документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46)

отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета (при

безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Д45 К41 – Отгружены покупателю товары и тара

Д50,51 К46 – Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары

Д50,51 К45 - Поступили деньги от покупателя за отгруженную тару

Д46 К45 – Списаны реализованные товары

Д46 К68 – Начислен бюджету НДС за реализованные товары

При получении аванса

Д51 К64 - Получен аванс (предоплата) под поставку товаров

Д64 К68 - Выделен НДС с полученного аванса

Д62 К46 - Отгружены товары по продажной цене

Д46 К68 - НДС в отгруженных товарах

Д64 К68 – Сторно НДС в авансе

Д64 К62 - Зачет аванса (с НДС)

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или

оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями (в том

числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность

без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых

операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и

другими обособленными подразделениями с обязательным применением ККМ.

Предприятия, которые применять ККМ, обязаны:

регистрировать ККМ;

использовать исправные ККМ для осуществления денежных расчетов с

населением;

выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги)

отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение

обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем

(клиентом) и соответствующим предприятием;

обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического

обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к ККМ.

Все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте

ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые

должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и

тарифы.

За нарушение требований Закона и Положения по применению контрольно-

кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением применяются

следующие штрафные санкции:

предприятие, ведущее денежные расчеты с населением без применения

контрольно-кассовой машины, подвергается штрафу;

предприятие, использующее неисправную контрольно-кассовую машину,

подвергается штрафу в 200-кратном установленном законом размере ММОТ;

предприятие, осуществляющее торговые операции (оказывающее услуги) после

приостановления его деятельности подвергается штрафу в 700-кратном

установленном законом размере ММОТ;

предприятие, не вывесившее ценник на продаваемый товар (прейскурант на

оказываемую услугу), подвергается штрафу в 100-кратном установленном

законом размере ММОТ;

невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателю (клиенту), или

выдача чека с указанием суммы менее уплаченной, наказывается штрафом в 10-

кратном установленном законом размере ММОТ, но не менее 20 процентов от

стоимости покупки (услуги).

20 процентов от общей суммы штрафов, взысканных в соответствии с

настоящей статьей, зачисляются в республиканский бюджет Российской

Федерации для финансирования деятельности налоговых органов, а 80 процентов

- в местный бюджет.

8. Учет издержек обращения

Нормативные документы: Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992

г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями), Методические

рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки

обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли

и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г.

NN 1-550/32-2).

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и

производства предприятиям торговли рекомендуется применять следующую

номенклатуру статей издержек обращения и производства:

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий

торговли и общественного питания:

1. Транспортные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на соц нужды

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,

оборудования и инвентаря

5. Амортизация ОС

6. Расходы на ремонт ОС

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,

приборов, других МБП

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

10. Расходы на рекламу

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом

12. Потери товаров и технологические отходы

13. Расходы на тару

14. Прочие расходы

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей

в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На статью "Транспортные расходы" относятся:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и

продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и

т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные

средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие

услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных

средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки,

мешковина и т.п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах,

аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза

грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования,

включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других

материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на

увеличение их стоимости (счета: 10 "Материалы", 07 "Оборудование к

установке", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы").

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее

поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным

предприятиям учитываются на статье "Расходы на тару".

На статью "Расходы на оплату труда" относятся:

- затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала

предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и

компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с

повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных

законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по

уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на

оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной

деятельности.

На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные

отчисления по установленным законодательством нормам органам:

- государственного социального страхования;

- пенсионного фонда;

- государственного фонда занятости;

- медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда

работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и

производства по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с

установленным законодательством порядком.

На статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,

оборудования и инвентаря" отражаются:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений,

сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных

средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие

коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним

участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика,

мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

- стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение

подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых

машин и т.п.);

- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых

счетчиков и других измерительных приборов;

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

- расходы на проведение противопожарных мероприятий;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого

оборудования сторонними организациями.

На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных

отчислений на полное восстановление основных производственных средств,

начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в

установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы,

исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части

производственных основных средств, производимую в соответствии с

законодательством.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях

аренды, по статье "Амортизация основных средств" отражают амортизационные

отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по

арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке

индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на

полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму

прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным

средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное

пользование арендному предприятию), арендодатель относит в дебет счета 80

"Прибыли и убытки".

Статья "Расходы на ремонт основных средств".

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных)

основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту

арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено

договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье

"Расходы на ремонт основных средств".

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая

арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может

образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных

отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств".

Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой

предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими

Страницы: 1, 2, 3