Учет расходов организации в соответствии с российскими стандартами

на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных

ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного

использования в случае, если цены на них установлены особо сверх цены на

эти ресурсы. Если стоимость тары, принятой от поставщика с материальным

ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению

исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или

реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Кроме того, из стоимости материальных ресурсов исключается стоимость

возвратных отходов, но включаются потери от недостачи поступивших

материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В Письме Минфина России от 24.06.1999 N 04-02-04/1 приводилось мнение о

том, что до принятия части второй НК РФ следовало использовать те нормативы

естественной убыли, которые были разработаны министерствами и ведомствами

на основании соответствующих постановлений Совмина СССР до 1990 г.

Аналогичное мнение по этому вопросу имелось и у МНС России, которое было

изложено в Письме от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

Как определено в п.5.1 Методических указаний по инвентаризации

имущества и финансовых обязательств, нормы убыли могут применяться лишь в

случаях выявления фактических недостач и списываться на издержки

производства и обращения у организаций, если виновники не установлены или

во взыскании с виновных лиц отказано судом.

В то же время Минэкономразвития России приостановило действие Приказа

МВЭС России от 19.12.1997 N 631 "О нормах естественной убыли" своими

Указаниями от 17.01.2001 N 8.

Из Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов можно сделать следующие выводы:

- недостача запасов и их порча списываются со счета 94 "Недостачи и

потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета

учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм - на

счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во

взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи

списываются на финансовые результаты у коммерческой организации и на

увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут

применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии

норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- в материалах, представленных руководству организации для оформления

списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны

содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы

(органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения

этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от

соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой

аналогичной службы) или специализированных организаций;

- под отпуском материалов на производство понимается их выдача со

склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения

работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд

организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на

площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение;

- стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к

будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных

производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий,

производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение

производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация

земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет

стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда

возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов;

- возврат подразделениями организации на склад неиспользованных

материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на

склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета

подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство,

их стоимость относится на уменьшение фактических затрат;

- материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не

состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным

отнесением их стоимости на расходы вышеуказанных производств и хозяйств.

2. Затраты на оплату труда

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда

основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и

служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие

выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и

индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством,

компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах

женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком

до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты

на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в

основной деятельности.

Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 НК РФ,

устанавливающей, что к этим расходам относятся любые начисления работникам

в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с

содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства

Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)

коллективными договорами.

При осуществлении расходов на оплату труда необходимо также учитывать

вступивший в действие Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1

февраля 2002 г., введенный Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

При списании расходов на оплату труда необходимо обратить внимание на

следующее:

- при списании расходов на оплату проезда работников к месту

использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно

организациями, работающими в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

местностях, необходимо учитывать лиц, находящихся на иждивении у этих

работников.

Согласно п.13 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты

единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002

N БГ-3-05/344, возмещение стоимости проезда работников и членов их семей к

месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой налогоплательщиком лицам,

работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

местностях, производится в соответствии со ст.325 ТК РФ и ст.33 Закона РФ

от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,

работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним

местностях".

В соответствии с вышеуказанными нормативными актами лица, работающие в

районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на

оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к

месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и

обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси),

а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту

использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости

проезда кратчайшим путем.

Работодатели оплачивают также стоимость проезда к месту использования

отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи

(мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования

отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно

работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск

исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет осуществляется

по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других

документов;

- в состав расходов на оплату труда с 1 января 2002 г. в соответствии с

п.16 ст.255 НК РФ включаются суммы платежей (взносов) работодателей по

договорам обязательного и добровольного страхования. При этом при расчете

предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых согласно со ст.255 НК

РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов),

предусмотренные в этой статье;

- подлежат включению в состав расходов на оплату труда расходы в виде

отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в

резерв на выплату ежегодного вознаграждения и за выслугу лет,

осуществленные в соответствии со ст.324 НК РФ.

3. Отчисления на социальные нужды

Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части

второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в

некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. от

29.12.2000 N 166-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ) начиная

с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в

государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного

медицинского страхования Российской Федерации и федеральный бюджет,

предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на

государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинское

обслуживание.

В ст.236 НК РФ определен объект налогообложения по единому социальному

налогу, а в ст.238 НК РФ поименованы суммы, не подлежащие налогообложению.

4. Амортизация

Амортизация, как следует из п.16 ПБУ 10/99, признается в качестве

расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на

основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и

принятых организацией способов начисления амортизации.

Способы начисления амортизационных отчислений определены Минфином

России в п.18 ПБУ 6/01 и п.п.45 - 68 Методических указаний по

бухгалтерскому учету основных средств.

5. Прочие затраты

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов

по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией

самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности

от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным

видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие

отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению

доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих

от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и

их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в

себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в

отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам

деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров,

выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления

себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными

нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

В связи с этим следует отметить, что порядок учета затрат на

производство и калькулирование себестоимости готовой продукции ранее

устанавливался отраслевыми инструкциями. В настоящее время возможности

подобной практики существенно сужены, так как многие министерства и

ведомства упразднены, значительное число организаций полностью выкупили

свои уставные капиталы (долю акций, принадлежащую государству) и,

следовательно, вышли из подчинения соответствующих органов исполнительной

власти. В этих условиях методические указания и разъяснения должны давать

аккредитованные государством профессиональные объединения бухгалтеров.

Прочие расходы

Операционными расходами являются:

. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов

организации;

. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности);

. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций;

. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием

основных средств и иных активов, отличных от денежных средств

(кроме иностранной валюты), товаров, продукции

(Как указано в п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования

показателей бухгалтерской отчетности организации, в составе прочих

операционных расходов отражается убыток от выбытия и прочего

списания имущества ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации,

морального износа и прочего списания (например, передача по договору

дарения, утрата имущества и т.д.);

. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в

пользование денежных средств (кредитов, займов) (Средства,

полученные организацией как кредиты от банков и других заимодавцев

(кредиторов), учитываются на счетах бухгалтерского учета в

зависимости от срока предоставления - на счете 66 "Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам" или на счете 67 "Расчеты по

долгосрочным кредитам и займам".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате

отражаются по кредиту указанных выше счетов в корреспонденции с

дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы

процентов учитываются обособленно.

Для целей бухгалтерского учета величина расходов, связанная с

уплатой процентов за предоставление в пользование организации

денежных средств, определяется аналогично отражению расходов по

обычным видам деятельности - в сумме, равной величине оплаты или

величине задолженности)

. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями;

(Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями, согласно п.14.1 ПБУ 10/99 определяются для целей

учета в таком порядке, в каком осуществляется списание расходов по

обычным видам деятельности - согласно временному фактору.

При наличии у организаций прочих операционных расходов, кроме

перечисленных выше, они подлежат списанию на счет 91 "Прочие доходы

и расходы").

. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с

правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,

под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,

создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной

деятельности;

. прочие операционные расходы.

.

Внереализационными расходами являются:

. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (Как

определено в п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, штрафы, пени и

неустойки, которые признаны должником или по которым получены

решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у

коммерческих организаций или на увеличение расходов у

некоммерческих организаций и до уплаты отражаются в бухгалтерском

учете и балансе по статьям кредиторов или дебиторов.

. Штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение договорных

обязательств по поставкам продукции (работ, услуг),

несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота,

несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору

металлолома, а также за простой вагонов, судов и других видов

транспорта, неиспользование заявленных перевозочных средств,

недогруз вагонов до технических норм и т.д., списываются по счету

91 "Прочие доходы и расходы" при начислении и включаются в состав

дебиторской или кредиторской задолженности в суммах, присужденных

судом или признанных самой организацией, что соответствует п.14.2

ПБУ 10/99.

Списание штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за

нарушение договоров осуществляется в случае, если конкретные

виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер ко

взысканию понесенного ущерба с виновных лиц);

. возмещение причиненных организацией убытков;

. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Как убытки по

операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность

которых предшествующим годам подтверждается документально,

организациями отражаются дополнительные расходы по заказам,

расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по

расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах,

и прочие подобные суммы.

Иначе говоря, при наличии документов от поставщиков сырья

(организаций по оказанию услуг) на оплату за фактически

произведенную поставку продукции, оказанные услуги в предыдущие годы

списание средств осуществляется по дебету счета 91 "Прочие доходы и

расходы" и кредиту счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51

"Расчетные счета", 52 "Валютные счета").

По дебету счета 91 могут быть также списаны суммы излишне

перечисленных покупателями авансов и завышенные суммы расчетов с

покупателями и заказчиками.

В случае оплаты предъявленных претензий покупателей за выявленные

при проверке ими счетов (после акцепта) несоответствия обусловленных

договорами цен и тарифов, а также при выявлении арифметических

ошибок после того, как записи по соответствующим счетам (К-т 90 Д-т

62) были совершены, а расчеты произведены в истекшие годы,

перечисленные организациям соответствующие суммы по перерасчетам,

осуществленным в годах, предшествующих отчетному, списываются по

дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В случае встречных проверок, осуществленных налоговыми органами,

вышеуказанные суммы должны быть отражены у покупателей на отдельном

субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76, на котором показываются

расчеты по следующим видам претензий:

V - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по

выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних)

несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами и

Страницы: 1, 2, 3