Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

26.10.93 № 1094 «Вопросы Фонда социального страхования Российской

Федерации»;

. Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации,

утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101;

. Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования

и учета средств государственного социального страхования, утвержденной

постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации

совместно с Министерством труда и социального развития Российской

Федерации, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой

РФ с участием Центрального банка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07-1-07;

. Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок

на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного

социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального

страхования от 6.08.97 № 64;

. Письмом Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844-97 о

выплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечения

социального страхования ФСС РФ «О направлениях расходования средств Фонда

социального страхования РФ»;

. Постановление Правительства РФ от 22.11.97 №1471 «О некоторых мерах по

упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ»,

которое утвердило изменения и дополнения, которые вносятся в Положение о

Фонде социального страхования РФ.

Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по

временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является

листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением.

Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется инструкцией о

порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность

граждан (утверждена приказом Министерства здравоохранения и медицинской

промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда социального

страхования РФ от 19.10.94 № 21).

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается

работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая

испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается исходя из фактического заработка работника и

продолжительности его непрерывного стажа: 8 и более лет — 100 %, от 5 до 8

лет — 80 %, до 5 лет — 60 %. При этом ряд категорий работников имеют

льготы: независимо от стажа работы 100 % заработка выплачивается работникам

при обострении профессионального заболевания, лицам, имеющим на иждивении

трех и более детей, не достигших 16 лет (для учащихся - 18 лет), лицам,

имеющим льготы в связи с Чернобыльской аварией, работающим инвалидам

Великой Отечественной войны и другим инвалидам, лицам, приравненным к ним в

отношении льгот.

Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на

умерших работающих и их несовершеннолетних детей по фактическим расходам в

размере, не превышающем десятикратного размера минимальной оплаты труда.

Что касается расходов на погребение пенсионеров, то они возмещаются по

социальным нормам органами социальной защиты населения.

Важным каналом использования средств социального страхования является

приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное лечение. Эти вопросы

регламентируются упомянутой выше инструкцией о порядке приобретения,

распределения и учета путевок, выдаваемых за счет средств ФСС.

Согласно этой инструкции за счет средств ФСС могут приобретаться и

выдаваться нуждающимся путевки: в санатории, в санатории для взрослого с

ребенком, санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия,

санаторий-профилакторий, дом отдыха, пансионат отдыха, стационарную базу

отдыха предприятия, курортную бальнеологическую лечебницу, курортную

грязелечебницу, курортную поликлинику.

Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на

организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха.

Путевки на санаторно-курортное лечение и отдых выдаются бухгалтерией

страхователя на основании выписки из решения комиссии (уполномоченного) по

социальному страхованию не позднее чем за 20 дней до начала срока их

действия. В отдельных случаях с согласия получателя путевка может быть

выдана в более поздний срок, но не позднее срока, необходимого для

своевременного прибытия к месту лечения или отдыха.

Размеры частичной оплаты за путевку в санаторно-курортные и

оздоровительные организации на территории России составляют: на санаторное

лечение — от 5 % до 20 % стоимости путевки; на отдых - от 10 % до 25 %

стоимости путевки.

Путевки на лечение и отдых являются денежными документами и подлежат

хранению в кассе и учету на счете 56 "Денежные документы". Все путевки

должны быть зарегистрированы в специализированном регистре — книге

(журнале) учета поступления и выдачи путевок (ф. № 13 ФСС).

Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами по социальному

страхованию и обеспечению ведут на счете 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению", к которому предусмотрены следующие субсчета:

1 - "Расчеты по социальному страхованию";

2 — "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3 — "Расчеты по медицинскому страхованию";

4 — "Расчеты по фонду занятости".

По кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам отражаются суммы,

начисленные по установленным тарифам в соответствующие социальные фонды,

куда в корреспонденции с дебетом счетов отнесены суммы оплаты труда, от

которых производились отчисления: 08, 10, 11 "Животные на выращивании и

откорме", 12, 15 "Заготовление и приобретение материалов", 20—31 — счета

производственных затрат; 43—48 — счета по учету реализации; 88 (субсчет 5);

89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"; 96 "Целевые финансирование и

поступления".

По кредиту счета 69 отражаются также суммы штрафных санкций за

несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей

и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с соответствующими

фондами, в корреспонденции с дебетом счета 81.

По кредиту счета 69, субсчет 2 отражаются суммы удержаний из оплаты труда

(1 %) в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счета 70.

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонды

социального назначения в корреспонденции с кредитом счетов по учету

денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет

кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования

непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различных счетов в

зависимости от характера произведенных расходов. Так, при начислении сумм

по больничным листам делается запись:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70

При выплате больничных делается запись:

Дебет 70 Кредит 50 "Касса".

По нескольким вариантам возможно отражение операций по поступлению и

использованию путевок за счет Фонда социального страхования.

1 вариант — приобретение (покупка) путевок в учреждениях Фонда:

оплачен счет за путевку:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51;

получена путевка в организации:

Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 76;

списана путевка, выданная бесплатно:

Дебет 69 Кредит 56.

При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут

совпадать, а далее записи примут следующий вид:

начислена частичная оплата за путевку:

Дебет 73 Кредит 56;

внесена в кассу частичная оплата:

Дебет 50 Кредит 73;

остальная сумма путевки списана за счет ФСС:

Дебет 69 Кредит 56.

Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация

самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда

социального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о

приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных

работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных

организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных

страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид:

II вариант — непосредственное получение путевок в органах ФСС:

оприходована путевка от органов ФСС:

Дебет 56 Кредит 69;

начислена сумма частичной оплаты за путевку:

Дебет 73 Кредит 56;

внесена в кассу частичная оплата за путевку:

Дебет 50 Кредит 73;

списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:

Дебет 69 Кредит 56;

погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:

Дебет 69 Кредит 51.

Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку

списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим

отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм

за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном

размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: д-т сч. 51, к-т

сч. 69); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых

отчислений в ФСС.

/// вариант — получение путевок от ФСС в подотчет.

Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они

учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". При их

выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом

учете как при втором варианте через счет 56, если путевка будет выдаваться

бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50; в том и другом

случае в корреспонденции со счетом 69.

Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51.

Расходы по государственному социальному страхованию,

произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные

документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат

возмещению в установленном порядке.

За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН

РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального

Банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.

В 1999 году органы ФСС РФ и ГФЗН РФ обязаны списывать (амнистировать)

пени организаций, осуществляющих текущие платежи в полном объеме и

погасивших просроченную задолженность, сложившуюся на 1 января 1999. В

случае частичного погашения недоимки списание пеней производят

пропорционально сумме погашенной задолженности. Задолженность

сельскохозяйственных товаропроизводителей и предприятий по пеням и штрафам

перед ФСС РФ по состоянию на 1 апреля 1999 списывается в полном объеме.

Согласно письму Фонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот

же период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны

начисляться, но не начислил куда положено, то взаимозачет не прощается, и

взыскивается пеня 1% за каждый день просрочки.

2.3. Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды

В соответствии с действующим порядком все организации обязаны

периодически представлять в соответствующие социальные фонды расчетные

ведомости по начисленным страховым платежам и произведенным расходам. Все

страхователи ежеквартально составляют в двух экземплярах "Расчетную

ведомость по средствам Фонда государственного социального страхования"

(утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 15 ноября

1999г. № 71, форма № 4 — ФСС РФ) и представляют ее не позднее 15 числа

следующего за отчетным кварталом месяца в исполнительный орган фонда, в

котором они застрахованы.

Расчетная ведомость предусматривает отражение начисленных сумм в Фонд

социального страхования по всем основаниям; расходы по социальному

страхованию, производимые непосредственно в организациях: пособия по

временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и

родам, при рождении ребенка по уходу за ним, пособия на погребение, расходы

на оплату путевок, оплату проезда в санатории, содержание санаториев и

профилакториев и т. п. Сразу же под названием расчетной ведомости

указываются тарифы страховых взносов на социальное страхование (5,4%) и

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний. В ведомости выводится итог расходов,

произведенных в организации за счет средств социального страхования, и

отражается состояние расчетов с органами социального страхования, в том

числе выводится сумма задолженности предприятия (при превышении начисленных

страховых платежей над суммой произведенных расходов) либо, наоборот, за

Фондом социального страхования — при превышении произведенных организацией

расходов и выплат по социальному страхованию над суммой начисленных

страховых платежей. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 8.

По средствам Пенсионного фонда все страхователи ежеквартально составляют

в двух экземплярах "Расчетную ведомость по страховым взносам в Пенсионный

фонд РФ" и в течение 30 дней после окончания квартала предоставляется в

территориальное отделение ПФ РФ по месту регистрации организации. Расчетная

ведомость состоит из трех таблиц:

- «Расчеты по средствам ПФР»;

- «Суммы оплат труда, на которые начисляются страховые взносы в ПФР»;

- Расходы средств ПФР».

В ведомости указывается остаток задолженности на начало года (за

плательщиком или ПФР), суммы взносов, начисленные по состоянию на начало

квартала и за отчетный квартал (всего и помесячно), перечисление сумм в ПФР

(по каждому платежному документу), всего начислено сумм с начала года,

всего уплачено, остаток задолженности на конец отчетного периода (за

плательщиком или за ПФР), в том числе просроченная задолженность. На

обороте расчетной ведомости указаны суммы оплаты труда (за квартал и

помесячно), на которые начислены страховые взносы в ПФР. В конце ведомости

приводятся сведения о фактических сроках получения оплаты труда (для

контроля за сроками перечисления). Бланк расчетной ведомости приведен в

Приложении 9.

Все плательщики в фонды обязательного медицинского страхования

ежеквартально представляют "Расчетную ведомость по страховым взносам в

Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования"

(утверждена Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 21

января 1994).

Расчетная ведомость состоит из пяти таблиц:

- таблица 1 «Суммы всех выплат, начисленных в пользу работников, включая

выплаты по договорам гражданско-правового характера»;

- таблица 2 «Сумма выплат, на которые начислены страховые взносы в фонды

обязательного медицинского страхования»;

- таблица 3 «Расчет по средствам фондов обязательного медицинского

страхования»;

- таблица 4 «Расшифровка перечисленных платежей в отчетном периоде (в I

квартале; в I полугодии; в течение 9 месяцев; в отчетном году)»;

- таблица 5 «Сведения о полученных средствах на оплату труда из бюджетов

всех уровней».

В расчетной ведомости показываются месячные суммы оплаты труда, с

которых производятся отчисления в фонды, и раздельно отражаются суммы,

начисленные в Федеральный фонд — 0,2 %, и суммы в территориальный фонд —

3,4 % от оплаты труда. Внизу ведомости указываются суммы фактических

перечислений в тот и другой фонд и отражается сумма задолженности на конец

отчетного периода, в том числе — просроченная. Бланк расчетной ведомости

приведен в Приложении 10.

По средствам Фонда занятости населения РФ ежемесячно в службу

занятости представляется "Расчетная ведомость по взносам в Фонд занятости

населения". В верхней части ведомости поквартально указываются суммы фонда

оплаты труда, с которого должны быть начислены взносы. Затем указываются

суммы задолженности на начало года (за плательщиком или за фондом), после

чего указываются начисленные суммы в Фонд занятости с начала года, всего,

за отчетный квартал, в том числе помесячно, начисленные суммы пени,

начислено по актам (недоимок и пени), всего подлежит к уплате, перечислено

в Фонд занятости на начало квартала, за отчетный квартал, в том числе

помесячно (с указанием конкретных платежных документов), всего уплачено,

остаток задолженности на конец отчетного периода (за плательщиком, в том

числе просроченная, задолженность за фондом).

Если расчетная ведомость по средствам ГФЗН РФ не представлена в срок,

с плательщика будет взыскан штраф, размер которого устанавливается из

расчета 5% от суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе

расчетной ведомости, за каждый полный или неполный месяц просрочки. В целом

штраф не может быть меньше 100 руб. и не должен превышать 30% от суммы

взносов. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 11.

Расчетные ведомости являются весьма важными документами, поскольку по

ним определяются суммы задолженности и платежей по каждому фонду. Для

правильного их составления рекомендуется аналитический учет по счету 69

строить с таким расчетом, чтобы он обеспечивал все необходимые данные для

составления расчетных ведомостей непосредственно на основе соответствующих

данных системного бухгалтерского учета.

Выводы и предложения.

Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и

обеспечению ведется на счетах 65 «Расчеты по имущественному и личному

страхованию» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за

происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой

остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных

актах.

Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем: во-

первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным

ситуациям как, например, в случае описанном в статье Земляченко С. В.

когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует

производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным

внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу,

выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ,

так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И

это не единичный случай. Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная

проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых,

как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во

внебюджетные фонды – одно из самых распространенных нарушений, допускаемых

руководителями организаций. Хотя действующее законодательство

предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную

ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. По мнению

бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставок

отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты

страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6