Учет прибыли на предприятиях

организации, тем не менее, влияют на величину финансового результата

организации за отчетный период. Поэтому их также необходимо учитывать при

расчете финансового результата деятельности организации.

Все внереализационные доходы и расходы - это доходы и расходы,

сопутствующий операционной деятельности организации, но не возникающие в

результате усилив организации по осуществлению своей деятельности. Они

учитываются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Документальное оформление и аналитический учет операционных

внереализационных доходов и расходов.

Как всякая операция в бухгалтерском учете, прочие доходы и расходы

отражаются в учете на основании первичных документов.

В случае отражения доходов и расходов от передачи своих активов во

временно? пользование или их продажи организация должна отражать события на

основании всех необходимых документов, оформляющих продажу или передачу

актива во временное пользование. Это обязательно должен быть договор или

иной аналогичный документ, удостоверяющий право организации на получение

дохода по операции, документ, удостоверяющий переход права собственности

(владения, распоряжения) соответствующий актив и прочие необходимые

документы.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности оформляется на основе

соответствующих договоров и приказов руководителя.

Возмещение вреда, как и штрафы, пени, неустойки, должно быть подтверждено

соответствующим договором и актом о его нарушении либо другими документами,

удостоверяющими факт нарушения условий договора либо причинения вреда.

Аналитический учет ведется по каждому конкретному событию, контрагенту.

Учет прибылей и убытков

Назначение и структура счета «Прибыли и убытки». Отражение на счете

«Прибыли и убытки» финансовых результатов от обычных видов деятельности,

операционные и внереализационных результатов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения

финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в

том числе по обычной деятельности, по прочей операционной

деятельности, в результате внереализационных, а также чрезвычайных

событий. Помимо этого, счет 99 «Прибыли и убытки» предусматривает отражение

данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому

налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском

балансе согласно ПБУ 4/99 непокрытый убыток, выявленный на счете 99

«Прибыли и убытки» и учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.

Структура счета 99 «Прибыли и убытки» в Плане счетов конкретно не

определена, но Инструкцией по применению Плана счетов требуется обеспечить

формирование данных, нужных для составления отчета о прибылях я убытках, а

также отмечена информация, необходимая к раскрытию на данном счете.

В связи с этими требованиями целесообразно выделить на счете 99 следующие

субсчета:

1. «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»;

2. «прочие прибыли (убытки)»;

3. «Чрезвычайные доходы»;

4. «Чрезвычайные расходы»;

5. «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)»;

99.9 «Сальдо чистой прибыли/убытка отчетного года».

На субсчете 99.1 по кредиту счета отражается прибыль от обычных видов

деятельности организации, выявленная ежемесячно на счете 90 «Продажи»

субсчет 9, а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90.1 Кредит 99.1 или Дебет 99.1 Кредит 90.1

На субсчете 99.2 ежемесячно отражается сальдо прочих доходов к расходов,

выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих

доходов и расходов» в результате текущих операций организации за истекший

месяц:

Дебет 91.9 Кредит 99.2 или Дебет99.2 Кредит91.9

Учет чрезвычайных доходов и расходов

По кредиту субсчета 99.3 отражаются суммы страховых возмещений, компенсаций

государственных органов и других организаций, стоимость принятых на учет

активов (оставшихся от утраченного имущества) в корреспонденции со счетами

учета денежных средств, материальных активов или расчетов:

Дебет 51, 76, 10 Кредит 99.3

По дебету субсчета 99.4 отражаются суммы потерь и расходов, вызванных

чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции со счетами учета

материальных ценностей (на сумму утраченного) или со счетами учета

расчетов, в том числе - с персоналом по оплате труда и по социальному

обеспечению (на сумму расходов по ликвидации последствий чрезвычайных

событий). Дебет 99.4 Кредит 01, 41, 43, 10, 70, 69,...

Учет начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчету по

данному налогу и налоговых санкций.

По дебету субсчета 99.5 отражаются начисленные в соответствии с

декларациями и другими налоговыми отчетами суммы налога на прибыль, единого

налога на вмененный доход, единого налога, уплачиваемого малыми

предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения,

доначисленные суммы налогов и санкции за нарушение налогового

законодательства, включая пени за просрочку налоговых платежей, в

корреспонденции со счетами расчета с бюджетом 68 «Расчеты по налогам и

сборам» и внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию»:

Дебет 99.5 Кредит 68, 69.

Порядок закрытия счета «Прибыли и убытки» по окончании отчетного года. Учет

использования прибыли отчетного года.

На субсчете 99.9 сопоставлением сальдо всех прочих субсчетов счета 99

«Прибыли и убытки» в конце отчетного года выявляется окончательный

финансовый результат (чистая прибыль или убыток), который отражается

проводкой:

Дебет 99.9 Кредит 84 - нераспределенная (чистая) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99.9 - непокрытый убыток отчетного года.

На всех субсчетах сальдо сохраняется до конца года, позволяя полу

информацию о различных видах прибылей и убытков организации. Данная

информацию позволяет определить имеет ли организация прибыль за

счет своего предмета деятельности, либо привлекает для этого другие

средства.

В течение всего отчетного года разница между оборотами по субсчетам к счету

99 «Прибыли и убытки» без отражения на субсчете 99.9 выводится в баланс как

результат деятельности отчетного периода.

В конце отчетного года сальдо всех субсчетов закрываются оборотами с

субсчете 99.9. Происходит реформация баланса.

Затем чистая прибыль, отраженная на счете 84, разделяется на суммы,

отчисленные в резервный капитал (фонд), в том случае, если это

предусмотрено законодательством или учредительными документами. И по

решению собрания акционеров - производятся отчисления в виде дивидендов

собственникам, которые отражаются проводками следующем отчетном периоде.

Аналитический учет по счету «Прибыли и убытки»

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в разрезе

рассмотренной выше информации, а также при необходимости - по видам налогов

чрезвычайных доходов и расходов и т.д. Ранее были предложены субсчета к

счету 99 «Прибыли и убытки», но организация при необходимости получить

более подробную информацию может вводить следующий уровень аналитического

учета.

Отчет о прибылях и убытках, его содержание, структура, порядок составления.

Отражение прочей информации о прибылях и убытках в бухгалтерской

отчетности,

Отчет о прибылях и убытках строится на основании информации,

предоставленной бухгалтерскими регистрами по счетам 90 «Продажи», 91

«Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков.

Учет нераспределенной прибыли.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли

организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенной

прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета

заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов)

или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в обороте в

качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными

документами по бухгалтерскому учету порядке, на счете 99 «Прибыли и убытки»

списывается заключительными оборотами декабря в кредит 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84.

Распределение определенной части прибыли осуществляется на основании

решения компетентного органа организации (например, общего собрания

акционеров) акционерном обществе или собрания участников в обществе с

ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление

дивидендов (доходов) отчисления в резервный фонд организации, покрытие

убытков прошлых лет.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов

учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой

бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма отчислений в резервный

капитал отражается по дебету счета корреспонденции с кредитом счета 82

«Резервный капитал».

При выявлении в установленном порядке по итогам отчетного года убытка

списание его с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами

«Уставный капитал» - в случае доведения величины уставного капитала до

величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при

направлении на погашения убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с

учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых

взносов его участников и др.

Для учета неиспользованной и капитализированной нераспределенной

прибыли на счете 84 открываются соответствующие субсчета. При осуществлении

вложений внеоборотные активы за счет собственных источников, при

использовании на эти цел накопляемой амортизации, делается

бухгалтерская проводка по уменьшений неиспользованной и увеличению

капитализированной составляющей.

Учет дивидендов.

Порядок выплаты дивидендов установлен статьей 42 Федерального закона

«Об акционерных обществах». Общество вправе один раз в год принимать

решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное

не установлено Федеральным законом.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории

(типа) дивиденды, которые выплачиваются из чистой прибыли общества.

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут

выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и

форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим

собранием.

Ограничения на выплату дивидендов установлены статьей 43 Федерального

закона. Например, общество не вправе принимать решение (объявлять) о

выплате дивидендов по акциям до полной оплаты его уставного капитала.

Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного

советом директоров (наблюдательным советом).

Рассмотрим наиболее общие правила объявления и выплаты дивидендов по

привилегированным акциям.

Статья 32 Федерального закона «Об акционерных обществах» определяет,

что размер дивиденда может быть установлен в уставе как твердая денежная

сумма или как процент к номинальной стоимости привилегированных акций.

Размер дивиденда считается определенным в том случае, если уставом общества

установлен порядок его утверждения. Если размер дивиденда по

привилегированным акциям не определен уставом, то владельцы таких акций

имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных

акций.

Если акционерное общество имеет два или более типов привилегированных

акций, по которым определен размер дивидендов, то устав общества должен

определять очередность выплаты дивидендов по каждому из них.

Привилегированные акции могут быть кумулятивными (т.е. уставом может

быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд

по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен

уставом, накаливается и выплачивается не позднее срока, предусмотренного

уставом). Если уставом такой срок не установлен, привилегированные акции

кумулятивными не являются.

Учет расчетов по выплате дивидендов ведут на двух синтетических счетах

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями».

Первый предназначен для отражения операций по начислению и выплате

дивидендов работникам акционерного общества, являющимся его акционерами;

второй - всем иным акционерам. Для учета данных расчетов к счету 75

«Расчеты с учредителями» открывают субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Начисление в учете дивидендов производят на основании решения общего

собрания акционеров об объявлении размера окончательного дивиденда и

реестра акционеров. При этом в учете делают запись по дебету счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами

75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В деятельности акционерного общества может сложиться такая ситуация,

когда по результатам работы за год оно не заработало достаточно прибыли для

выплаты дивидендов. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не

объявляют. Однако даже в такой ситуации общество обязано выплатить дивиденд

на привилегированные акции. Если законодательство позволяет, а устав

акционерного общества предусматривает, то при недостаточности прибыли на

эти цели используют средства резервного фонда. В таком случае запись по

начислению дивидендов принимает следующий вид: дебет 82 «Резервный капитал»

и кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда».

По закону при выплате дивидендов акционерное общество, являющееся в

данном случае источником выплаты дохода, обязано удержать и заплатить в

бюджет; причитающейся к перечислению суммы дивидендов налог на доход (налог

на дохи физических лиц). Эту операцию записывают по дебету счета 75

«Расчеты учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и

кредиту счета 75 «Расчеты по налогам и сборам».

Оставшуюся после удержания налога сумму дивидендов акционерное

общество выплачивает акционерам в порядке, определенном общим собранием

акционеров. В зависимости от принятого решения в учете производят записи по

дебету счетов «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда» корреспонденции со счетами: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные

счета» - на сумму дивидендов, перечисленных акционерам в безналичном

порядке;

50 «Касса» - на сумму дивидендов, выплаченных акционерам наличными деньгами

кассы общества;

90 «Продажи» - на стоимость продукции (услуг) акционерного общества,

отпущенной (оказанных) в счет причитающихся дивидендов. Одновременно

фактическую себестоимость этой продукции (услуг) списывают со счета 43

«Готовая продукция» (20 «Основное производство») в дебет счета 90

«Продажи»;

75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставной

(складочный) капитал», - на номинальную стоимость акций новых выпусков

(реинвестирование доходов). Если при выплате дивидендов акциями

новых выпусков образуется эмиссионный доход, то на его сумму

дополнительно кредитуется счет 83 «Добавочный капитал».

Порядок бухгалтерского учета расчетов по доходам с участниками

общества с ограниченной ответственностью и организаций, созданных в других

формах, аналоги порядку, применяемому для учета расчетов по выплате

дивидендов в акционерных обществах.

Прибыль на акцию.

Введение правил расчета прибыли на акцию и требования о раскрытии:

направлено на повышение ценности финансовой информации, содержащейся в

бухгалтерской отчетности, и более полное удовлетворение интересов ее

пользователей.

В целом показатель прибыли на акцию позволяет оценить величину

прибыли, которая заработана организацией за отчетный период и потенциально

может быть распределена в виде дивидендов среди акционеров - владельцев

обыкновенных организации. В мировой практике он широко используется

потенциальными инвестора как самостоятельно, так и в качестве составляющей

при расчете других коэффициентов, например отношения рыночной цены акции к

прибыли на акцию.

Для расчета прибыли на акцию очень важно применять единые правила.

Расчет прибыли на акцию исходя из единых правил в течение ряда периодов

обеспечивает сопоставимость, с одной стороны, информации о прибыли на

акцию по одной организации за несколько периодов, с другой - информации о

прибыли на акцию за один и тот же период между несколькими организациями. В

получении такой информации заинтересованы различные группы пользователей:

руководство, финансовые аналитики,

др.

Особое значение раскрытие информации о прибыли на акцию имеет для

обществ, обыкновенные акции и конвертируемые в обыкновенные акции ценные

бумаги которых обращаются на рынке ценных бумаг, а также обществ, которые

находятся в процессе эмиссии обыкновенных акций и конвертируемых в

обыкновенные акции ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг.

Общее требование раскрывать в бухгалтерской отчетности показатель

прибыли акцию установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность

организации».

Порядок формирования этого показателя определен Методическими

рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну

акцию, утвержденным приказом Минфина России от 21 марта 2000г. № 29н (далее

- Методические рекомендации).

В бухгалтерской отчетности раскрываются два показателя прибыли

(убытка) в расчете на акцию:

1) базовая прибыль на акцию;

2) разводненная прибыль на акцию.

Базовая прибыль на акцию отражает часть прибыли отчетного периода,

которая потенциально может быть распределена среди акционеров - владельцев

обыкновенных акций, разводненная прибыль на акцию - возможное снижение

уровня базовой прибыли на акцию в последующем отчетном периоде.

Для расчета показателей базовой и разводненной прибыли на акцию в ряде

случаев необходимая информация может отсутствовать в готовом виде в

регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности и должна быть

сформирована расчетным путем. Кроме того, для подготовки информации

используются дополнительные данные: реестр акционеров общества; данные

учета прав в системе депозитария; сведения о средней рыночной стоимости

обыкновенной акции в течение отчетного года и о рыночной стоимости

обыкновенной акции на дату окончания размещения; другая информация.

Базовая прибыль на акцию рассчитывается как отношение базовой прибыли

отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в

обращении в течение отчетного периода.

Для расчета базовой прибыли общества следует использовать показатель

прибыли отчетного года после налогообложения и других обязательных платежей

в бюджет и внебюджетные фонды (далее - чистая прибыль отчетного года). Эта

величина показывается в отчете о прибылях и убытках по строке 190 «Чистая

прибыль отчетного периода».

При наличии чрезвычайных доходов и расходов, целесообразно

рассчитывать показатели базовой (и разводненной) прибыли на акцию дважды:

исходя из чистой прибыли отчетного года и прибыли по обычной деятельности

(т.е. до учета влияния чрезвычайных доходов и расходов). Такой подход

предпочтителен, поскольку чрезвычайные статьи возникают как последствия

чрезвычайных обстоятельств, которые нехарактерны для деятельности

организации, т.е. не носят повторяющегося характера.

Чтобы определить величину чистой прибыли, причитающейся акционерам

-владельцам обыкновенных акций, показатель, отражаемый по строке 190

«Отчета о прибылях и убытках», нужно скорректировать на величину дивидендов

по привилегированным акциям. Для определения величины корректировки, т.е.

суммы дивидендов, которые могут быть приняты во внимание для расчета

базовой прибыли, необходимо руководствоваться не только положениями

нормативных документов по бухгалтерскому учету и учетной политикой

организации, но и учредительными документами общества, нормами гражданского

законодательства, включая Федеральный закон «Об акционерных обществах».

Например, в соответствии с ним акционерные общества могут иметь различную

структуру акционерного капитала и, соответственно, при прочих равных

показателях (чистой прибыли, количества акций) получить разные величины

прибыли на акцию.

При расчете базовой прибыли из чистой прибыли (убытка) вычитаются

(прибавляются) дивиденды по привилегированным акциям общества, начисленные

владельцам за отчетный год.

Разводненная прибыль на акцию показывает максимально возможную

степень уменьшения прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию в

результате:

-конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в

обыкновенные акции (далее конвертируемые ценные бумаги);

-исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных -акций у эмитента по

цене ниже их рыночной стоимости.

Под конвертируемыми ценными бумагами понимаются привилегированные

акции определенных типов или ценные бумаги, предоставляющие их

владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в

установленный условиями выпуска срок.

Выпуск дополнительных обыкновенных акций обществом без

оплаты с размещением среди акционеров, не влияющий на распределение

прибыли между акционерами, рассмотренный выше, не относится к разводнению

прибыли на акцию.

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается в следующем порядке:

- определяется возможный прирост базовой прибыли в

связи с конвертацией/исполнением договоров купли-продажи;

- определяется возможный прирост количества

дополнительных обыкновенных акций

- рассчитывается возможный прирост прибыли на дополнительную

акцию (отношение возможного прироста базовой прибыли к возможному приросту

количества обыкновенных акций);

- ранжируются случаи прироста прибыли на дополнительную акцию

порядке возрастания;

- рассчитывается разводненная прибыль на акцию путем корректировки

базовой прибыли и средневзвешенного количества акций в обращении для

каждого случая, для которого определен возможный прирост прибыли на

дополнительную акцию, нарастающим итогом (т.е. от случаев, когда

прирост прибыли на дополнительную обыкновенную акцию минимальный к

случаям, когда прирост прибыли на дополнительную обыкновенную акцию

максимальный).

Возможный прирост прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества

обыкновенных акций в обращении рассчитывается по, каждому виду и выпуску

конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору или нескольким договорам,

если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

СОДЕРЖАНИЕ:

Доходы, расходы и финансовые результаты

- доходы от обычных видов деятельности

- внереализационные доходы

- чрезвычайные доходы

Учет распределения доходов по отчетным периодам. Назначение и содержание

счета «Доходы будущих периодов»

Первичная документация по учету доходов по обычным видам деятельности

Раскрытие информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности в

бухгалтерской отчетности

Учет операционных и внереализационных доходов.

Документальное оформление и аналитический учет операционных

внереализационных доходов и расходов

Учет прибылей и убытков

- учет чрезвычайных доходов и расходов

- учет начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчету

по данному налогу и налоговых санкций.

- порядок закрытия счета «Прибыли и убытки» по окончании отчетного года.

Учет использования прибыли отчетного года.

Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков.

- учет нераспределенной прибыли

- учет дивидендов

- прибыль на акцию

Страницы: 1, 2