| |||||
МЕНЮ
| Учет основных средствпроводку: Д сч. 99 К сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств. Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля- продажа” ГК РФ. Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками: Д сч.62(76) К сч.91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства(включая НДС). Д сч.91-2(субсчет “Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя. Д сч. 01(субсчет “Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств. Д сч.02 К сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный износ по выбывшим основным средствам. Д сч.23 К сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств. Д сч.91 (субсчет Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных средств. Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств. Д сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К сч.99 – отражена прибыль от реализации основного средства Или Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от реализации основного средства. Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями. При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки: Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства. Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству. Д сч.58(субсчет Паи и акции) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации. Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации. Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками: Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства. Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству. Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость переданного основного средства. Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от передачи основного средства. 5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ. Бухгалтерский учет: Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация не начисляется по: - жилищному фонду; - объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства; - специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам; - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; - многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; - приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.) - объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях; - объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования); - мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками. При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования. Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета. Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч. 02. При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах- ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др. Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации. Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99. В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке. При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка: Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02 - начислена амортизация; Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры». Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением коэффициента ускорения. На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно. Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный. В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо. Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику. Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации. Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя. Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ – одинаковый способ – линейный. Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Налоговый учет: Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп. Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: - первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно; - вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; - третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; - четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; - пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; - шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; - седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно; - восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно; - девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно; - десятая группа – свыше 30 лет. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга). Основные средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав. Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу. Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для налогового учета осуществляется одним из следующих методов: 1. Линейный метод; 2. Нелинейный метод. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как линейный так и нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации. Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной ) стоимости объекта амортизируемого имущества; № - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: К - норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; № - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первому, второму и третьему амортизационным группам, если амортизация по указанным основным средствам начинается нелинейным методом. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом - 0,5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политики для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится. 6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт. Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы. Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами. В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов: 1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения); 2) путем создания резерва на ремонт; 3) путем создания ремонтного фонда; 4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием. При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ. При проведении ремонта подрядным способом делаются записи Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета; Д 19 К 60, 78 сумму НДС; Д 60, 76 К 51 за выполненные работы. При хозяйственном способе: |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|