Учет основных средств

01 "Основные средства" (активный)

02 "Износ основных средств" (пассивный)

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о

наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности

основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или

сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов

в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 01 "Основные средства",

кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а

также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 "Основные

средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно,

а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету

счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (по

основным средствам производственного назначения) и счета 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам

непроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном

активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а

также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную

стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим

основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам

возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных

средств.

Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств"

|Дебет |Кредит |

|Первоначальная стоимость|Сумма износа по |

|выбывших основных |выбывшим основным |

|средств |средствам |

|Расходы, связанные с |Выручка от реализации|

|выбытием основных |основных средств и |

|средств |стоимость полученных |

|НДС по реализуемым |от ликвидации |

|основным средствам |основных средств |

|Прибыль от выбытия |материалов |

|основных средств |Убыток от выбытия |

| |основных средств |

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия

основных средств по причинам выбытия:

1 "Реализация основных средств";

2 "Ликвидация и списание основных средств";

3 "Безвозмездная передача основных средств";

4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других

организаций".

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по

дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализация основных средств").

Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита

счета 01 "Основные средства" в

дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам - в

дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47

списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита

счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с

кредита счетов 43 "Коммерческие расходы", 23 "Вспомогательные производства"

и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 47 "Реализация и прочее на

первоначальную стоимость

выбытие основных средств";

основных средств;

кредит счета 01 "Основные средства"

дебет счета 02 "Износ основных на

сумму износа основных средств;

средств";

кредит счета 47 "Реализация и прочие

выбытия основных средств"

дебет счета 10 "Материалы", на

стоимость поступивших дебет счета 12 "Малоценные и быстро-

в результате ликвидации изнашивающиеся предметы",

основных средств материалов;

дебет других счетов,

кредит счета 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств".

дебет счета 47 "Реализация и прочее на расходы

по ликвидации

выбытие основных средств",

основных средств.

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом

по оплате труда",

кредит счета 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами",

кредит других счетов

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость

списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств", а сумму износа - с кредита

счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу,

упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам

отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других

счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств

списывают на счета 87 "Добавочный капитал" (по основным средствам

производственного назначения) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)

других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению

сторон, по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту

счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальную

стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства"

в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам - с

кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Дополнительные

расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47

с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность

между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств" и списывают ее на счет 80

"Прибыли и убытки". Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают

по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над

дебетовым - по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как

уже отмечалось, списывают на счета 87 "Добавочный капитал" или 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в зависимости от назначения

основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат

оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 80

"Прибыли и убытки" с последующим установлением причин возникновения излишка

и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение

финансирования или фондов).

Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-

ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен

раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основные

средства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в

журнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01

«Основные средства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало

месяца, поступления основных средств за месяц по каждому объекту в

корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту

(записи производятся на основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на

конец месяца. Журнал-ордер №13 открывают на месяц. Записи в него

производятся на основании первичных документов.

Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их

сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И РАСЧЕТОВ С АРЕНДОДАТЕЛЯМИ

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор

аренды (или соглашение арендатора и арендодателя) по которым

предусматривает переход их в собственность арендатора по истечении срока

аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей

обусловленной договором выкупной стоимости.

На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются

на счете 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" по согласованной

оценке между арендатором и арендодателем.

На основании договора аренды, актов приемки арендованных основных

средств и других первичных документов (товарно-транспортная накладная и

др.) в бухгалтерском учете арендатора первоначальная стоимость арендованных

объектов отражается по дебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные

обязательства к выплате".

Долгосрочная форма аренды предполагает, что арендатор учитывает

стоимость арендованных основных средств на своем балансе, отражает износ

этих объектов и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает

стоимость арендованных основных средств.

Арендная плата определяется в процентах к сумме задолженности

арендодателю. Важно исчислить величину равного платежа по срокам выплаты

задолженности. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное

погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных

основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.1

Арендные платежи, причитающиеся арендодателю по очередному сроку,

отражаются по кредиту счета 76 „Расчеты с дебиторами и кредиторами" в дебет

счета 97 - в части суммы погашения стоимости арендованного имущества; 81

„Использование прибыли" или 88 „Фонды специального назначения" - суммы

начисленных процентов по договору долгосрочной аренды.

Арендатор производит начисление износа основных средств, полученных в

долгосрочную аренду. Суммы износа отражаются по дебету счетов по учету

издержек производства и кредиту счета 02 „Износ основных средств", субсчета

„Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

В течение арендного срока арендатор может выкупить долгосрочно

арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа

арендованных основных средств, отражается по дебету счета 97 и кредиту

счетов 51 „Расчетный счет" или 52 „Валютный счет". Счет 97 при этом должен

быть закрыт. В случае превышения суммы выкупа над задолженностью,

числящейся на счете 97, она относится в дебет счета 03 „Долгосрочно

арендуемые основные средства".

При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения

арендатора с арендодателем) арендованного объекта основных средств в

собственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01

„Основные средства" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные

средства". Одновременно сумма износа по этому объекту переносится с

субсчета 02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет 02-

1 „Износ собственных основных средств". Такие же записи производятся на

счетах, при переходе долгосрочно арендуемых основных средств в

собственность арендатора при их досрочном выкупе.

Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается

арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ

основных средств" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные

средства".

В случае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю до

окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета

03 и дебету счетов 02 - на сумму начисленного износа и 97 - на сумму

невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта.

Объекты основных средств, принятые арендатором на условиях текущей

аренды, отражаются за балансом, на предусмотренном для этого счете 001

„Арендованные основные средства", так как полученные объекты на таких

условиях не увеличивают имущества арендатора. Аналитический учет на счете

001 ведут по объектам основных средств, взятых в „аренду, по их

первоначальной стоимости и по арендодателям.

Аналитический учет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства"

ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств в

регистрах, предусмотренных для учета основных средств.

Синтетический учет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере

№ 13.

Аналитический и синтетический учет по счету 97 „Арендные обязательства к

выплате" ведут в журнале-ордере № 9.

2.3. Учет ремонта основных средств.

Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и

текущий) можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг

непосредственно по мере их осуществления.

На НПООО «МИНОНТ» ремонтный фонд создаётся следующим образом:

ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами.

1. При выполнении ремонта сторонними организациями расходы включаются в

элемент "Материальные затраты" как услуги сторонних организаций

производственного характера:

| | | | |

|Фактическая стоимость |20 |76,60 |3600 |

|Перечисление средств |76,60 |51 |3600 |

2. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в

соответствующие элементы "Оплата труда", "Отчисления на социальное

страхование", "Материальные затраты".

Например, при ремонте здания НПООО «МИНОНТ» расход материалов составил

2300 млн. рублей, начислена заработная плата рабочим 700 млн. рублей,

отчисления на социальные нужды: соцстрах - 245 млн. рублей (35х700), фонд

занятости 7 млн. рублей (1% х700), чрезвычайный налог 84 млн. рублей (12% х

700), целевые сборы ДДУ - 35 млн. рублей (5% от 700):

|Расход материалов |20 |10 |2300 |

|Начислена зарплата |20 |70 |700 |

|Отчисления на социальное |20 |69 |245 |

|Отчисления в фонд |20 |67 |7 |

|Чрезвычайный налог |20 |68 |84 |

|Целевые сборы ДДУ |20 |67 |35 |

Если расходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие

создаёт ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в

ремонтный фонд или в резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов

включаются в состав элемента "Прочие затраты".

3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой

стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений,

утверждаемых самими предприятиями на год.

Например, балансовая стоимость основных производственных фондов

составляет 7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в

ремонтный фонд составляют 750 млн. рублей.

|Отчисления в ремонтный |20 |89 |750 |

|Фактические затраты по |89 |10,70,69,|800 |

|ремонту | |67,76,68,| |

| | |60 | |

Разница между фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд 50

млн. рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов

и платежей" как расходы, не перекрытые средствами фондов, которые могут

быть перекрыты в следующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены

в текущем году на расходы будущих периодов с последующим списанием на

затраты производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или

в соответствии со сметой):

|На сумму превышения |31 |10,70,8|50 |

| | |9 | |

|Описание на затраты |20 |60,31 |50 |

| В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую |

|сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы |

|ремонтного фонда переходят на следующий год и используются |

|предприятием на ремонт: |

| | | |) |

|Счисления в ремонтный |20 |89 |750 |

|Этические затраты по |89 |10,70,6|500 |

|ремонту | |9, | |

| | |67,76,6| |

| | |8,60 | |

Если при принятии учетной политики на следующий год предприятие примет

решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и

платежей, неиспользованные суммы ремонтного фонда и резерва зачисляются во

внереализационные доходы по счету 80 "Прибыли и убытки":

|Остаток ремонтного фонда |89 |80 |250 |

4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и

норматива.

Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6

месяцев ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость

ремонта составила 11000 млн. рублей:

| | | | |

|Отчисления в резерв |20 |89 |9000 |

|Фактические затраты по |89 |10,60,67, 68,69,70 |11000 |

|Сумма превышения |31 |10,60,67,68,69,70, |2000 |

| | |76,89 | |

|Списание затрат с |20 |31 |2000 |

|5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат |

|по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением |

|себестоимости продукции (работ, услуг): |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Учет основных средств

ИНТЕРЕСНОЕ