Учет материалов и пути совершенствования

последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения

договорных обязательств на предприятии осуществляет экспедитор, поэтому

платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают к

нему. Он поверяет соответствие их договорам, регистрирует в журнале учета

поступающих грузов (ф. № М-1), делает отметку в книге учета выполнения

договоров и акцептует, т.е. дает согласие на оплату. После регистрации

платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и

передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты. По мере поступления груза

на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в

бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По

мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из

расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия -

поставщика.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные

документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные

ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих

счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу

выполнения каждой стороной своих обязательств.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности

поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их,

выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию.

Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в

журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме

относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки

регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер

счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа

в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как

основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые

отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в

следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и

регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по

группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по

строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по

группе и в графе " акцепт".

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных

запасов их следует классифицировать и оценить исходя из:

- наличия у организации права собственности на запасы,

- видов запасов,

- порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,

- наличия оплаты за неполученные запасы,

- наличия расчетных документов на полученные запасы,

- формы поступления запасов.

Учет материалов, принадлежащих организации на правах собственности,

хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется на балансовом

счете 10 “Материалы” (учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и

прочие матери - алы, которые предназначены для использования в производстве

продукции, работ и услуг). Бухгалтерский учет материалов, не принадлежащих

организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется на

забалансовом счете 003 “Матери- алы, принятые в переработку» (учитываются

запасы, принятые организацией на короткий срок времени в переработку – как

правило, в организациях, занятых пере- работкой сырья).

Оценка запасов при их постановке на учет зависит от:

- формы их поступления(покупка, получение от поставщиков, изготовление

в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации,

безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на

другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации

основных средств или их ремонта),

- поступления в собственность или с оставлением права собственности на

них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.),

- порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,

- наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют :

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость

поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и

снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами,

включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение

в кредит, предоставленный поставщиком;

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость

услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным)

организациям;

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов,

оплаченных из подотчетных сумм;

Счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке

материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость

материалов собственного производства;

Счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов. Если

синтетический учет материалов ведут по учетным ценам, то помимо

материального счета10 на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление

и приобретение материалов»,а также счет 16 «Отклонение в стоимости

материалов»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета

заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам

в обороте . В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по

которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщика, и

другие рас- ходы по приобретению материалов с кредита счетов 60,23,71 и др.

в зависимости от того, откуда поступили материалы, от характера расходов по

заготовке и доставке их на предприятие. Материалы, фактически поступившие

на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета

10.Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в

фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают с кредита

счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на

счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Возможен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15.

В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают

стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных

со скла- да поставщиков (без оприходования материалов на складе

получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они

числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на

счете 15 списывается на счет 16 и счет 15 сальдо не имеет. Израсходованные

или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек

производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонение в стоимости мате- риалов» предназначен для учета

разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической

себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в

том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете16 разницы между фактической себестоимостью

приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают с

кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или

других счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по

учетным ценам.

При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) их оценка

производится по фактической себестоимости приобретения за исключением НДС с

учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к

использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость

приобретения запасов включает в себя затраты организаций на оплату:

продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними

организациями информационных и консультационных услуг, связанных с

приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей,

вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по

приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до

места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в

бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается

стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты на заготовку и доставку запасов включают в себя расходы на

содержание заготовительно-складского аппарата организации, транспортные

расходы по доставке до места использования, если они не включены в цену на

запасы, установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам

поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. В состав этих затрат можно

включать и расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они

связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования

запасов на складах организации. Организация может учитывать данные расходы

разными способами:

1. Предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат на

приобретение запасов от их учетной стоимости. Для этого используют счета 15

и 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются

обязательства перед поставщиком (или стоимость материалов, полученных из

собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»- отражается учетная

стоимость материалов при принятии их к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч 15 «Заготовление и приобретение материалов»- списывается сумма

отклонений.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются

заготовительно-складские и транспортные расходы.

Д-т сч. 20(23) «Основное производство»(«Вспомогательное производство»)

и др.

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма

отклонений.

2. Предварительно на счете учета отклонений фактических затрат на

приобретение запасов от их учетной стоимости. При этом используется только

счет 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются

обязательства перед поставщиком (либо стоимость материалов, полученных из

собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются

заготовительно- складские и транспортные расходы по данным запасам.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма

отклонений.

3. В составе затрат на приобретение соответствующих видов материалов на

счете их учета – 10 «Материалы». В этом случае в бухгалтерском учете

делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются

обязательства перед поставщиками при принятии материалов к бухгалтерскому

учету.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются

заготовительно- складские и транспортные расходы по данным запасам.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в

котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в

себя расходы организации на работы, связанные с доработкой и улучшением

технических характеристик материалов, но не относящихся к процессу

производства продукции, работ, услуг. Эти работы, как правило, ведутся

силами вспомогательных производств самой организации. При этом в

бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражается

стоимость материалов, полученных от поставщиков , при принятии их к учету.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 10 (70) «Материалы» («Расчеты с персоналом по оплате труда»)-

отражаются затраты на доведение материалов до состояния готовности к

использованию.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - списываются затраты на

доведение материалов до состояния готовности к использованию.

При изготовлении материалов силами организации их фактическая

себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В

этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в

организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам

или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и

материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная

себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в

бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20(23, 29) «Основное производство»(«Вспомогательные

производства»,«Обслуживающие производства и хозяйства») – приходуются

запасы собственного производства, предназначенные для использования в

собственном производстве.

Материалы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их

оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что

дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их

оприходования на складе.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 80 (99) «Прибыли и убытки» - отражается стоимость материалов

при их принятии к бухгалтерскому учету.

Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности(кроме денеж-

ных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен

имущества. Если договором мены получаемые запасы признаются

неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по

их договорной стоимости. Разница между стоимостью имущества, переданного в

обмен на материалы, подлежит оплате или получению денежными средствами. При

этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается

стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками»(«Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами») – отражается зачет обязательств.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремон-

та, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 80 (99)«Прибыли и убытки» - оприходованы запасы, полученные от

ликвидации объектов основных средств.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20(23, 30) «Основное производство»(«Вспомогательные

производства», «Некапитальные работы») – отражается стоимость запасов,

полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные, отражаются в

бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 80 (99) «Прибыли и убытки»- отражаются излишки запасов,

выявленные при инвентаризации.

Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их

стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо

иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные

операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому

поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не

предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете:

- на основании первичных учетных документов, составленных в общем

порядке в момент принятия их на складской учет,

- в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика)

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании

или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на

забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается

стоимости материалов, принимаемых организациями для переработки или

принимаемых на ответственное хранение. В бух. учете операции по принятию к

учету этих запасов отражаются по дебету забалансового счета 003, а их

снятие (выбытие) – по кредиту.

2.2. Порядок учета расхода материалов.

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна

из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются

бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования

и направление затрат. Большинство предприятий ведут текущий учет материалов

по твердым учетным ценам по средним покупным ценам плановой себестоимости и

др. Отклонение фактической себестоимости от средней покупной цены или от

плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по

группам материалов. Таким образом данные образующие фактическую

себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в

разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных

на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной

книге.

Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства,

строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды. Отпускаются

материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных

должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является

предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на

производстве. Цель предварительного контроля - не допускать отпуска

материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на

заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно - заборным

картам. Лимитно - заборные карты - это своего рода разрешение на

постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство.

Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным

отделом при составлении месячных оперативных планов работ. Лимитно -

заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах

на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта

регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается

производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в

бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после

предъявления экземпляра лимитно - заборной карты. Отпущенное количество

материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью

получателя ( на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом (

на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это

накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра

Страницы: 1, 2, 3