Учет и налогообложение валютных операций

записями:

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку

валюты»

- 197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на

специальный транзитный счет (курс - 16 руб./USD);

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80

- 3086,25 руб. ((16,25 - 16) ( 12 345 USD) – отражена положительная

курсовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты действующего на

дату зачисления средств и на дату их перечисления иностранному поставщику

(снятия валюты для оплаты командировочных расходов);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-4

- 168 106,25 руб./10 345 USD – погашена задолженность перед иностранным

поставщиком (курс - 16,25 руб./USD);

ДЕБЕТ 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» КРЕДИТ 52-4

- 17 875 руб./1100 USD – получены наличные средства в иностранной

валюте (курс - 16,25 руб./USD).

Так как по истечении семи дней организация не использовала

приобретенную валюту, то банк депонировал оставшуюся ее часть и в течение

трех дней реализовал валюту на внутреннем рынке.

При отражении операций по депонированию валюты банком в учете

организации делаются записи:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком» КРЕДИТ 52-

4

- 14 490 руб./900 USD – депонирована валюта, не израсходованная

организацией (курс - 16,1 руб./USD).

В связи с изменением курса валют, действующего на дату перечисления

средств иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных

расходов) и дату депонирования валюты для продажи, в бухгалтерском учете

организации возникает отрицательная курсовая разница.

В нашем примере она составит:

(16,1 -16,21) ( 900 USD = –135 руб.

Отрицательная курсовая разница отражается проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52-4

- 135 руб. ((16,1 - 16, 25) ( 900 USD) – отражена отрицательная

курсовая разница.

При реализации депонированной валюты в учете организации делаются

следующие записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком»

- 90 руб. ((16 - 16,1) ( 900 USD) – отражена отрицательная курсовая

разница, возникшая в связи с изменением курса валют, действующего на дату

депонирования валюты и на дату ее продажи;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком»

- 14 400 руб./900 USD – списана реализованная валюта (курс –

16руб./USD);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

- 14 310 руб. (900 USD ( 15,9) – отражено поступление средств от

продажи валюты на расчетный счет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48

- 990 руб. – отражен финансовый результат от продажи валюты.

5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте

ПБУ 3/2000 устанавливает порядок, в соответствии с которым стоимость

активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте,

пересчитывается в рубли. Определено также, как отражать эти активы и

обязательства в бухгалтерской отчетности.

Нормы ПБУ 3/2000 не применяются к операциям, перечисленным в пункте 2

этого ПБУ. К таким операциям относятся:

V пересчет в иностранные валюты показателей бухгалтерской отчетности,

составленной в рублях;

V пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной

валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;

V включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ,

находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую

отчетность, которую составляет головная организация.

Существуют две группы активов и обязательств, стоимость которых может

быть выражена в иностранной валюте. Эту стоимость необходимо пересчитывать

в рубли.

К первой группе относятся:

V основные средства;

V нематериальные активы;

V малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

V производственные запасы;

V товары;

V величина уставного капитала.

Согласно ПБУ 3/2000, валютную стоимость этих активов необходимо

пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения

операции. В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств не

переоценивают.

Ко второй группе активов и обязательств ПБУ 3/2000 относит:

V иностранную валюту, находящуюся в кассе организации;

V иностранную валюту, находящуюся на счетах в кредитных организациях;

V денежные и платежные документы в иностранной валюте;

V краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в

иностранной валюте;

V средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (дебиторская и

кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте и т. д.);

V остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте

из бюджета или иностранных источников.

Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитать в рубли на

дату совершения операций в иностранной валюте. Затем эту стоимость

необходимо переоценить по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на

дату составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, стоимость

иностранной валюты, находящейся в кассе организации или на счетах в

кредитных организациях, можно пересчитывать в рубли по мере изменения

официальных курсов иностранных валют.

7.

ЗАО «Пирамида, закупило у иностранного поставщика оборудование

стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к

ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года. 15 апреля 2000 года ЗАО «Пирамида»

перечислило поставщику оборудования 500 000 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2000

года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2000 года – 29 руб., на 15 апреля

2000 года – 29,5 руб.

Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли один раз

по официальному курсу доллара США, действующему на 15 марта 2000 года.

Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD ( 28,5

руб./USD).

Кредиторскую задолженность ЗАО «Пирамида» необходимо пересчитать в

рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее

возникновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу

соответственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее

погашения.

В бухгалтерском учете ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года будет отражен

рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным

поставщиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD ( 28,5 руб./USD).

По состоянию на 31 марта 2000 года рублевый эквивалент кредиторской

задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD ( 29

руб./USD). Эту сумму задолженности необходимо отразить в бухгалтерской

отчетности организации за I квартал 2000 года.

По состоянию на 15 апреля 2000 года рублевый эквивалент кредиторской

задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD ( 29,5

руб./USD).

5.1. Учет курсовой разницы

Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и

обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу

Центрального банка РФ.

Поскольку в современных условиях курс рубля по отношению к другим

валютам постоянно изменяется, то при переоценке активов и обязательств

предприятия возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Согласно ПБУ 3/2000, курсовая разница – это разница между рублевой

стоимостью активов и обязательств, рассчитанной по официальному курсу

иностранной валюты, действующему в день поступления активов и обязательств,

и рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанных по курсу

иностранной валюты, действующему на момент проведения переоценки.

Курсовые разницы необходимо зачислять на финансовые результаты

организации в составе внереализационных доходов или внереализационных

расходов. ПБУ 3/2000 предусматривает только один способ зачисления курсовых

разниц на финансовые результаты организации – по мере принятия этих разниц

к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода

курсовые разницы необходимо отражать на счете 80 «Прибыли и убытки». При

этом в бухгалтерском учете нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 ( 50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 80

- отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Положительные или отрицательные курсовые разницы увеличивают или

уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Необходимо отметить, что ПБУ 3/95 предусматривало и второй способ

зачисления курсовых разниц на прибыль или убыток организации. Он состоял в

том, что в течение отчетного периода курсовые разницы отражались на счете

83 «Доходы будущих периодов». При этом в бухгалтерском учете нужно было

делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые

разницы»

- отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76

...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

В конце отчетного года курсовые разницы необходимо было включить в

прибыль или убыток предприятия. В бухгалтерском учете это отражалось

проводками:

ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 80

- списаны положительные курсовые разницы:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы»

- списаны отрицательные курсовые разницы.

Однако ПБУ 3/2000 такого способа учета курсовых разниц не

предусматривает. Поэтому организации, которые учитывали курсовые разницы на

счете 83, с 1 января 2000 года должны перейти на другой способ учета

курсовых разниц. Для этого необходимо внести соответствующие изменения в

приказ об учетной политике.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим на

условном примере.

8.

ЗАО «Ромашка» имеет на валютном счете 10 000 USD. На момент поступления

этих средств на валютный счет официальный курс доллара США составлял 28

руб. Соответственно по дебету счета 52 «Валютный счет» была отражена сумма

280 000 руб. (10 000 USD ( 28 руб./USD). По состоянию на 31 марта 2000 года

официальный курс доллара США составил 29 руб. Денежные средства предприятия

необходимо переоценить исходя из нового курса доллара. В бухгалтерском

учете переоценка отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80

- 10 000 руб. (10 000 USD ( (29 руб./USD - 28 руб./USD)) – отражена

положительная курсовая разница.

9.

По условиям договора купли-продажи российское предприятие отгрузило

продукцию собственного производства иностранному партнеру. Стоимость

продукции была установлена в размере 32 000 долл. США (в том числе НДС –

2000 долл. США). Себестоимость отгруженной продукции равна 75 000 руб.

На момент отгрузки (30 ноября 1999 года) курс доллара США составлял

26,42 руб. По состоянию на 31 декабря 1999 года, то есть на дату

составления годовой бухгалтерской отчетности, иностранная фирма еще не

оплатила полученную продукцию. На этот момент курс доллара США составлял 27

руб.

Отгрузка продукции отражается в бухгалтерском учете продавца следующим

образом (в целях налогообложения предприятие определяет выручку «по

отгрузке»):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46

- 317 040 руб. (12 000 USD ( 26,42 руб./USD) – отражена выручка от

реализации продукции;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 52 840 руб. (2000 USD ( 26,42 руб./USD) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40

- 75 000 руб. – списана на реализацию себестоимость отгруженной

продукции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей

автомобильных дорог»

- 6605 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) x 2,5%) – начислен налог на

пользователей автомобильных дорог;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26

- 6605 руб. – списаны на реализацию общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80

- 182 595 руб. (317 040 - 52 840 - 75 000 - 6605) – отражен финансовый

результат от данной операции;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилищного

фонда и объектов социально-культурной сферы»

- 3963 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) ( 1,5%) – начислен налог на

содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Переоценка дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 1999

года отражается в бухгалтерском учете предприятия проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)

- 6960 руб. ((27,00 руб./USD - 26,42 руб./USD) ( 12 000 USD) – отражена

положительная курсовая разница.

ПБУ 3/2000 определило, что такое курсовая разница, возникающая при

формировании уставного капитала организации. Это разность между рублевой

оценкой вклада учредителя в уставный капитал, указанной в учредительных

документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу

Центрального банка РФ на дату ее поступления. Эту курсовую разницу

необходимо учитывать в составе добавочного капитала организации. В

бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала организации

отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 85

- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал,

которая отражена в учредительных документах;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 75

- получена иностранная валюта в качестве вклада в уставный капитал.

Если возникает положительная курсовая разница:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 87

- отражена положительная курсовая разница.

Если возникает отрицательная суммовая разница:

ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 75

- отражена отрицательная курсовая разница.

Аналогичный порядок отражения курсовых разниц, возникающих при

формировании уставного капитала организации, был установлен ПБУ 3/95.

5.2. Учет задолженностей

5.2.1. Учет дебиторской задолженности

Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации

разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в

иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами

или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в

иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48)

- отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализуемую им

продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество;

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52

- отражена задолженность других предприятий по авансам, перечисленным

им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным

средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг

может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того,

как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги

оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при

такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская

задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере

9.

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на

текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему

выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения

из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия

авансовый отчет об израсходованных средствах.

10.

Работник предприятия был направлен в производственную командировку в

Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в размере

3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 1999 года)

официальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию

предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили

2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря

1999 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие

проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произведены в

пределах установленных нормативов).

18 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 41 760 руб. (3000 DM ( 13,92 руб./DM) – работнику выданы из кассы

денежные средства в иностранной валюте под отчет;

24 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

- 39 962 руб. (2900 DM ( 13,78 руб./DM) – затраты на командировку

включены в себестоимость, так как командировка носила производственный

характер;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

- 1378 руб. (100 DM ( 13,78 руб./DM) – возвращены неизрасходованные

денежные средства в иностранной валюте в кассу;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 71

- 420 руб. (41 760 - 39 962 - 1378) – отражена отрицательная курсовая

разница.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

V истребованную;

V неистребованную.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-

кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм

этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно

отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность,

а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по

мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является

обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность

истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность

так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который

составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности

предприятия-кредитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая

задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает

налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в

бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76...)

- списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте по

официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием

задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за

балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов». Такое требование установлено пунктом 77

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998

г. № 34н.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

ДЕБЕТ 007

- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

11.

Используем исходные данные примера 9.

Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не погасил

свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец

Страницы: 1, 2, 3, 4