Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.

Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.

Тема: Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на

железнодорожном транспорте.

Содержание

Введение.

Глава I. Экономическая сущность основных средств и организация их

учета.

1. Понятие и оценка основных средств

1.1.2. Учет поступления и выбытия основных средств.

1.1.3. Учет ремонта основных средств.

1.1.4.Учет аренды основных средств.

2. Учет нематериальных активов.

3. Аудит основных средств в организации.

1.3.1. Источники информации для аудиторской проверки основных средств.

1.3.2. Программа и методика проверки операций с основными средствами.

4. Учет и аудит нематериальных активов.

1.4.1. Проверка операций учета поступления и создания нематериальных

активов

1.4.2. Учет амортизации нематериальных активов.

Глава II. Технико - экономический анализ деятельности Лиховской

дистанции пути.

2.1. Общая характеристика организации.

2.2. Анализ наличия и движения основных средств и активов.

2.3. Анализ динамики состава и структура имущества (предприятия).

2.4. Анализ динамики состава и структура источников финансовых

ресурсов.

2.5. Анализ финансовой устойчивости и ликвидности баланса (предприятия)

Глава III.

Организация учета и аудита основных средств нематериальных активов на

Лиховской дистанции пути.

Введение

В условиях рыночной экономики в период предоставления

самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета,

как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений

в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и

имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи

формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности

организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних

показателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной

деятельности организации является учет основных средств, которые составляют

важную часть материально-технической базы организации.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных

вложений.

Задача использования производственных фондов - обеспечить

непрерывность производства, поэтому они и называются производственными.

Проблема эта несет две стороны. Первая связана с уменьшением массы

потребленных в процессе производства средств производства; Вторая – с

уменьшением авансированных для производственно – хозяйственной деятельности

фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый

период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов труда

на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов - это

такая из сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание

производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях

хозяйственной деятельности.

Увеличение основных производственных фондов, повышение

фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда

и увеличению производства продукции.

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных

производственных фондов – факторы, влияющие на уровень рентабельности и

финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в

основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность

организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается

роль кредита в формировании основных средств.

Экономический кризис 90-х годов в РФ привел к тому, что сильно

осложнилась ситуация, складывающаяся в сфере накопления основного капитала,

ибо масштабы и характер инвестиционных процессов в существенной мере,

определяют не только размеры и темпы производства, но и важнейшие

структурные пропорции в экономике. Возросшие и продолжающие расти издержки

производства, высокие нормы процента на судный капитал и неуверенность в

дальнейших перспективах, усилившаяся нестабильность на мировых рынках,

значительно повысили степень риска для инвесторов и осложнили реализацию

программы капиталовложений.

В данной дипломной работе исследуются учет и аудит наличия, состояния,

движения и использования основных средств и нематериальных активов как

одного из самых главных видов производственных ресурсов (Лиховской

дистанции пути).

Первая глава дипломной работы посвящена учету и аудиту и

нематериальных активов основных средств. Здесь в соответствии с

нормативными актами 1998г., 1999г., рассмотрены:

- понятие и оценка, движение основных средств;

- учет износа (амортизации) основных средств – годовые нормы

амортизации, способы начисления амортизации основных средств;

- учет затрат на ремонт основных средств – капитальный и текущий

ремонты;

- учет аренды основных средств в соответствии с ПБУ 6/97 – учет

краткосрочной и долгосрочной аренды.

Излагается порядок проведения аудита основных средств и нематериальных

активов перечисляются источники информации для аудиторской проверки, ее

программа и методика в организациях.

Во второй главе анализируется наличие и движение основных средств в

Лиховской дистанции пути. Показатели оборачиваемости оборотных средств,

фондоотдачи, рентабельности и т.д. Проводится анализ финансового состояния

и финансовой устойчивости организации.

В третьей главе предлагаются мероприятия по совершенствованию учета и

аудита основных средств и нематериальных активов в организации.

В «Заключении» нами сделаны выводы и разработаны предложения по

совершенствованию ведения учета основных средств и нематериальных активов,

и улучшению финансового состояния организации.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА

1.1.П о н я т и е и о ц е н к а о с н о в н ы х с р е д с т в

В соответствии с “Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ” от 29 июля 1998г. №34н к основным средствам

как совокупности материально- вещественных ценностей, используемых в

качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или

оказании услуг, либо для управления организации в течении периода,

превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает

12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и

оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный

и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный исход,

многолетние насождения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные

средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное

улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы)

и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение

земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,

относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо

от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитывающая находящиеся в собственности

организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и

другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный

объект. Каждому инвентарному объекту находящемуся в эксплуатации или

запасе, присваивается в организации инвентарный номер, который наносится

краской.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный

срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как

самостоятельный инвентарный объект.

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить

основные средства.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,

признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение

и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов.

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности,

затраты на приобретение самого объекта основных средств, уплачиваемые

проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту,

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),

уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,

таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и

доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены,

действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на

данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть

подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные

затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта

основных средств сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и

других затрат.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в

уставный (складочный0 капитал организации, признается их денежная оценка,

согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по

договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается

стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в

бухгалтерском балансе.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной

стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и

изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в

случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

соответствующих объектов. Поэтому возникает необходимость периодически

переоценивать основные средства и определять их восстановительную

стоимость.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость

воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом

современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда,

уровня цен на материалы и оборудение и т.д.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного

года) переоценивать объекты основных средств по воспитательной стоимости

путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным

рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал

организации.

1.1.1 Учет поступления и выбытия основных средств.

Движение основных средств в организации связаны с осуществлением

хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию

основных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами

первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается

директором организации.

Поступлению основных средств оформляется актом приема – передачи

основных средств (ф №ОС-1). Акт составляется на каждый объект в

отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую

характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту

инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения,

необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления

комиссией акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию. К

нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту

(паспорт, чертежи и т.д.).

Акт приема – передачи основных средств составляется двумя сторонами -

принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в

эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в

части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской

записью, то есть на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить

наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по

каждому объекту, местам нахождения и источником их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках,

открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом

по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких

карточек ф № ОС-6.

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных

средств, для каждого вида основных средств, для каждого вида бухгалтерия

открывает разные формы, которые различаются в основном, оборотной стороной,

где отражается краткая индивидуальная характеристика объекта.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают

наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о

приемке, место нахождения, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат,

сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.

Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального

ремонта, внутренне перемещение объекта и причину выбытия.

Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств,

разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге

производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и

по местам их нахождения. Такой учет ведется в анализируемой далее Лиховской

дистанции пути.

Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы

ф № ОС-7.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных

средств.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной

карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по

восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции,

моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в

соответствующем разделе карточки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри

организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца

не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, Что на их

основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств

и(износ). Кроме того по окончании месяца карточки с записями за данный

месяц группируются по классификационным вкладам основных средств,

суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются

в карточку учета движения основных средств.

Карточки движения основных средств (ф №ОС-8) открывают в начале января

на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам

на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и

записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств,

итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для

составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Внутренне перемещение основных средств из одного цеха в другой

оформляется накладной на внутренне перемещение основных средств.

В накладной указывают сдатчика и получателя основных средств,

основание для их перемещения, названия, инвентарный номер и краткую

характеристику технического состояния объекта, должность и фамилию сдатчика

и получателя, их подписи.

Выписывается документ в двух экземплярах. Один из них передается в

центральную бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй

остается в цехе у сдатчика, где он делает отметку о выбытии

соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:

ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу

ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных действиях и т.д.,

ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием,

переоборудованием, модернизацией, передача основных средств другим

организациям, недостача основных средств.

Основные средства могут передаваться безвозмездно другим организациям

на основании акта ф №ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и

сумма износа. В связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в

инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных

карточек.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости,

моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.)

оформляется актами № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема – передачи

фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных,

оформляется актом о ликвидации основных средств, а описание грузового или

легкового автомобиля – актом о ликвидации автотранспортных средств (ф № ОС-

4).

В актах о ликвидации (списании) основных средств указывают техническое

состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму

износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей

(металлолома, запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации,

результат от ликвидации отражают проводкой:

Нужно вставит стр.25,26,27,28,.

1.1.2 Учет износа и амортизации основных средств.

Основные средства организации в процессе производства постепенно

изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных

средств физических качеств или утраты технико – экономических свойств, а

вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить

накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и

восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое

накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм

отчислений, которые называются амортизационными.

С 1 января 1998 года введен новый порядок начисления амортизации.

Имущество, подлежащее амортизации, должно быть сгруппировано по следующим

четырем категориям:

- здания, сооружения и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское

оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы

и системы обработки данных;

- технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование,

а также материальные активы, не включенные в предыдущие категории;

- нематериальные активы.

Согласно ПБУ 6/2001 организации могут относить начисленные суммы

амортизационных отчислений по объектам основных средств не на себестоимость

или издержки обращения и другие счета, а непосредственно на счет прибылей и

Страницы: 1, 2, 3