Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского

учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в

момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути,

товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные

надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными

документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по

отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных

поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам — с

обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах

сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату,

близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими

корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует

установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то

отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически

оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности,

находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и

находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой

отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и

стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на

основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не

оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся

наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей,

сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других

организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу

этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности

указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета),

дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают но

рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав

внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41

«Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с

кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров

списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 к дебет счета 94.

2.6 Отчетность по готовой продукции и корреспонденция счетов по

операциям учета готовой продукции и ее реализации.

В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм

федерального государственного статистического наблюдения (13) все

юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи

на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять форму № П-1

«Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность

представляется ежемесячно органам статистики и органам регулирования

экономики.

Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре

раздела.

В первом разделе — «Общие экономические показатели» — за отчетный

месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчетный месяц прошлого

года содержатся сведения о(об):

выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной

деятельности;

отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного

производства;

остатках готовой продукции собственного производства и товаров для

перепродажи на конец месяца;

объеме платных услуг населению;

обороте розничной торговли и общественного питания;

вывозе товаров в государства — члены Таможенного союза;

экспорте и импорте услуг.

Но втором разделе — «Отдельные показатели производственной

деятельности» — приводятся сведения за приведенные выше даты о(об):

потребленной электроэнергии;

стоимости переработанного давальческого сырья и материалов;

производственных потребительских товарах;

продукции растениеводства и животноводства;

работах, выполненных собственными силами по договорам строительного

подряда;

строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом;

обороте рыночной торговли продовольственными товарами;

обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;

отгруженной инновационной продукции;

перевозке грузов грузовыми автомобилями;

грузообороте грузовых автомобилей.

В третьем разделе — «Виды оказанных услуг» — приводится перечень

оказанных услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе —

«Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» — произведенные и

отгруженные виды продукции и оказанные услуги.

3. Аудит отгруженной и реализованной готовой продукции.

3.1. Методика проведения аудита реализованной и отгруженной

продукции

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы,

регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение

складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся

сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество

продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок,

бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

. Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

. Стр. 215 «Товары отгруженные»;

. Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и

затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы»

раздела II бухгалтерского баланса;

. Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

. Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической

себестоимости прибыли;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат

вспомогательного производства;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных

расходов;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих

расходов;

. Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

. Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц

организации и договоров на полную материальную ответственность с

работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов

инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции

из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с

выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой

продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции

(дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая

продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от

плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой

продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со

складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом

оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение

готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме

учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из

давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации

готовой продукции

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по

балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск

готовой продукции» записям в главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой

продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на

предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное

оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с

ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может

применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки

продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых

учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на

отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант

оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет

сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для

контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей

в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается

необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной

себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного

способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки

в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость

продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции

усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является

оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и

спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и

работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета

товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо

установить:

. заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их

оформления;

. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация

продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

. а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

. б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным

на сумму НДС;

. в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам,

включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке

продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным

договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по

отгрузке продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,

предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость

погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги,

стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование

железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное

требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая

железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает

разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и

стоимость перевозки до его склада и др.;

. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за

отгруженную продукцию;

. правильность оформления документов по отпуску продукции, если

продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

. правильность организации складского учета готовой продукции;

. правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и

реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от

реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием

метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в

приказе по учетной политике предприятия);

. соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90

«Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при

журнально-ордерной форме учета).

3.2 Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Таблица 4

Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ,

услуг) и прочей реализации.

| | |Нет |Да |Нет | |

|1 |Условия | | | | |

|2 |Ограничен ли доступ к | | | | |

| | | | | | |

|3 |пронумерованные | | | | |

|4 |Пронумерованы ли бланки | | | | |

| | | | | | |

|5 |Контролируется ли | | | | |

| | | | | | |

|6 |последовательность | | | | |

|7 |Утверждаются ли продажи в | | | | |

| | | | | | |

| | |Нет |Да |Нет | |

|8 |Обоснованы ли | | | | |

| | | | | | |

|9 |реализационные цены ниже | | | | |

|10 |Сопоставляется ли | | | | |

| | | | | | |

|11 |товарно-транспортные | | | | |

| | | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

ИНТЕРЕСНОЕ