Учет и анализ затрат на производство

промышленных предприятий он действительно проводится в той или иной форме

при определении цены на соответствующую продукцию. И на самом деле,

определение "справедливой", или оптимальной, цены по формуле "затраты плюс

желаемая норма прибыли" является одним из важных приложений анализа затрат,

проводимого по видам продукции.

Перечень затрат российского предприятия приводится в 25й главе НК РФ и

включает следующие статьи:

. затраты на подготовку и освоение производства;

. затраты, непосредственно связанные с производством продукции

(работ, услуг);

. затраты, связанные с использованием природного сырья;

. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием

технологии и организации производства;

. расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

. расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;

. затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники

безопасности;

. текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных

сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

. затраты, связанные с управлением производством;

. расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и

переподготовкой кадров;

. оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

. расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

. амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;

. затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

. затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных

законодательством норм);

. затраты, связанные со сбытом продукции;

. уплата налогов и сборов;

. прочие затраты.

Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые

непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт

и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным

причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц,

выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и

т.п.

Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной

деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме

того, величины расходов по разным статьям существенно различаются.

Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала

в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие

проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности. В общем

случае целесообразно выделять следующие элементы затрат:

. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

. затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизация основных фондов;

. прочие затраты.

Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят

в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание

следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин

этих отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.

Пример. Цех бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир"

выпускает торты, пирожные и другие изделия из бисквитной массы. В цехе

продукция проходит полный цикл: здесь изготавливают тесто, затем выпекают

его на противнях четырехкилограммовыми коржами, затем коржи нарезаются на

пласты нужной величины и украшаются кремом.

В цехе работает бригада пекарей и кондитеров, которые за смену (8ч

рабочего времени) выпекают 200 коржей. Кроме них, в цехе работают двое

помощников и оператор оборудования. Нормативы затрат в рублях на

производство 1 кг готового бисквитного изделия (в тортах или пирожных),

действующие в течение января 1999 г., приведены в таблице 1.

Таблица 1

Норматив затрат на производство 1 кг готового бисквитного изделия

|Затраты |Норматив, руб |

|Переменные затраты материалов |18,70 |

|Переменные затраты труда (0,25 час по 10 |2,50 |

|руб/час) |0,10 |

|Переменные накладные затраты труда | |

|(0,01 час по 10 руб/час) |1,50 |

|Постоянные затраты труда (0.05 час по 30 руб) |0,60 |

|Коммерческие расходы |1,50 |

|Административные расходы |0,90 |

|Амортизация |25,80 |

|Итого | |

Результат деятельности цеха по итогам января 1999 г. по сравнению с

плановыми значениями оказался следующим.

Таблица 2

Анализ затрат цеха бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" за

январь 2002 г.

|Выпуск, кг|20 000 |20360 |101,8% |Отклонение от |Отклонение от|

| | |руб. |плана, |руб |, руб |руб. |

| | | |% | | | |

|Переменные|374000 |381 256|101,9 |+7256|18,73 |+0,03 |

| | | | | | | |

|Переменные|50000 |52890 |105.8 |+2890|2,60 |+0,10 |

|Переменные|2000 |2088 |104,4 |+880 |0,10 |0 |

|Постоянные|30000 |30000 |100,0 |0 |1,47 |-0,03 |

|Коммерческ|12000- |11460 |95,5 |-540 |0,56 |-0,04 |

| | | | | | | |

|Администра|30000 |32 110 |107.0 |+2110|1,58 |+0,08 |

|Амортизаци|18000 |18000 |100,0 |0 |0,88 |-0,02 |

|я | | | | | | |

|Итого |516000 |527 804|102,3 |+11 |25,92 |+0,12 |

| | | | |804 | | |

Из данных, приведенных в таблице видно, что план выпуска продукции за

анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с объемом выпуска

увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е. превышение плана по

затратам оказалось несколько большим, чем по выпуску. Хотя по ряду статей

сумма затрат по сравнению с плановой не изменилась (постоянные затраты на

оплату труда и амортизация) или немного уменьшилась (коммерческие расходы),

в остальных статьях наблюдалось отклонение от нормативных значений в

сторону увеличения.

Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами

таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического выпуска

относительно планового уровня. Насколько это так, дает представление расчет

отклонений фактических значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка

7). Видим, что лишь увеличение переменных накладных затрат труда целиком и

полностью обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения

удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не

претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в неблагоприятную

сторону изменились удельные переменные затраты материалов и труда и

административные расходы. Чтобы выяснить причины неблагоприятного

увеличения первых двух видов затрат, переменные затраты на сырье и

материалы были рассмотрены более подробно.

Таблица 3

Анализ переменных затрат цеха бисквитной продукции комбината "Кондитерский

мир" за январь 2002 г.

|затрат | |руб. | |

|Яйцо |7,80 |8,14 |0,34 |

|Сахар |4,20 |3,96 |-0,26 |

|Мука |3,60 |3,60 |0 |

|Орех |1.50 |1.50 |0 |

|Сахарная |1,20 |1,08 |-0,12 |

|Желатин |0,30 |0,38 |0,08 |

|Краситель |0,05 |0,02 |-0,03 |

|Сода |0,05 |0,05 |0 |

|Итого |18,70 |18,73 |0,03 |

Самый большой перерасход средств на 1 кг изделия имел место по статье

"Яйцо" (34 коп.), кроме того, сверхнормативной оказалась стоимость

желатина. Самая заметная экономия (26 и 12 коп. на 1 кг изделия) была

достигнута по статьям "Сахар" и "Сахарная пудра". Руководство цеха выяснило

следующие обстоятельства.

1. Месяц назад отдел закупок комбината сменил поставщиков многих видов

сырья и материалов. В частности, яйцо стало поставляться на комбинат с

другой птицефабрики. Однако это сырье оказалось не соответствующего

стандарту качества (более мелкое) при той же стоимости за коробку. Это

потребовало большего расхода на единицу изделия и больших трудозатрат по

оформлению готовой кондитерской продукции цеха.

2. Новые поставщики сахара и сахарной пудры, предоставляя сырье надлежащего

качества, предложили существенно более низкие цены, поэтому и в

производстве затраты на эти виды сырья заметно снизились.

Удачные закупки сахара несколько сгладили ситуацию, однако действие

всех факторов в сумме привело к удорожанию себестоимости 1 кг кондитерских

изделий цеха, что, несомненно, отрицательно скажется и на уровне прибыли,

полученной по результатам работы в данном месяце.

Пример этот, будучи достаточно простым по форме, иллюстрирует какие

подходы следует использовать при анализе структуры затрат предприятия. На

реальном предприятии сложность заключается в том, что, как правило,

структура затрат включает сотни, если не тысячи статей. Кроме того, в

разных подразделениях предприятия в структуре затрат одни и те же статьи

играют разную роль. Так, например, в цехе бисквитных изделий из примера 3/4

затрат приходится на долю переменных затрат сырья и материалов, в то же

время в непроизводственных подразделениях того же комбината, например в

службе сбыта, переменных затрат может не быть вовсе, а значительную долю

будут составлять накладные расходы, и именно их следует анализировать более

подробно.

2.2.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного

учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности

предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью

деятельности предприятия и эффективностью использования производственных

ресурсов.

Общая динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции

показана в таблице 4[6]:

Таблица 4.

|Анализ структуры затрат на производство |

|пп | |иод | |иод | |доли |

|1 |Материалы |4 032 |86.94 |6 741 |85.21|-1.73|

| | |892 | |443 | | |

|2 |Оплата труда |200 706 |4.33 |380 396|4.81 |0.48 |

|3 |Отчисления на соц.нужды |85 588 |1.85 |138 655|1.75 |-0.09|

|4 |Амортизация основных фондов |735 |0.02 |679 |0.01 |-0.01|

|5 |Прочие затраты |318 866 |6.87 |650 378|8.22 |1.35 |

|6 |Итого затрат на производство |4 638 |100.00|7 911 |100.0| |

| | |787 | |551 |0 | |

|Таблица 5 |

|Фактический анализ себестоимости и продаж |

| | |иод | |од | |доли |

|1 |Материалы |4 032 |86.94 |6 741 |85.2|-1.73|

| | |892 | |443 |1 | |

|2 |Оплата труда |200 706 |4.33 |380 396 |4.81|0.48 |

|3 |Отчисления на соц.нужды |85 588 |1.85 |138 655 |1.75|-0.09|

|4 |Амортизация основных фондов |735 |0.02 |679 |0.01|-0.01|

|5 |Прочие затраты |318 866 |6.87 |650 378 |8.22|1.35 |

|6 |Итого затрат на производство |4 638 |100 |7 911 |100 | |

| | |787 | |551 | | |

|7 |Выручка нетто |5 122 | |10 893 | | |

| | |835 | |097 | | |

|8 |Прибыль на 1 руб выручки |0.09 | |0.27 | |-0,18|

Как видно из таблиц №№4, 5, в отчетном периоде по сравнению с

предыдущим снизилась доля затрат на материалы на 1,73%, а также доля,

приходящаяся на амортизацию основных фондов, что связано с выбытием

некоторых учетных единиц. Снижение доли затрат на отчисления на социальные

нужды можно объяснить изменением правил расчетов таких отчислений[7]. Также

в отчетном периоде возросла доля затрат на оплату труда и доля прочих

расходов, что требует их более тщательного рассмотрения.

Вообще, общей тенденцией в современной России является снижение затрат

на амортизацию основных фондов (по причине их массового старения) и

заработную плату (из-за повышения интенсивности труда). Если в 1932 г. доля

заработной платы о структуре себестоимости в среднем составляла 32%, в 1950

г. — 22%, в 1970 г. — 16% в 1990 г. — 13%, а в 1998 г. — 12%. Удельный вес

амортизации в структуре затрат на производство продукции сократился с 12% в

1990 г. до 7,5% — в 1998 г. Имеет тенденцию к уменьшению доля материальных

затрат. Возрастает удельный вес затрат на социальные нужды, содержание

зданий и сооружений, их текущий ремонт, эксплуатацию оборудования и

транспорта, износ малоценных предметов, горюче-смазочные материалы[8].

Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется

на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности (Таблица

6).

Таблица 6[9]

|Анализ динамики затрат по обслуживанию производства |

|1.|Выручка нетто |5 122 |10 893 |212.64 |

| | |835 |097 | |

|2.|Расходы по обсл.пр-ва, в т.ч. |318 865 |503 362 |157.86 |

|2.|ОПР |0 |0 |0.00 |

|1.| | | | |

|2.|ОХР |318 865 |503 362 |157.86 |

|2.| | | | |

|3.|Р-ды на 1 руб выручки, в т.ч. |0.06 |0.05 |74.24 |

|3.|ОПР |0 |0 | |

|1.| | | | |

|3.|ОХР |0.06 |0.05 |74.24 |

|2.| | | | |

Как видно из таблицы 6, темпы роста выручки опережают темпы роста

расходов по обслуживанию производства, что привело к снижению расходов на 1

руб. выручки. Этот факт можно отметить как положительный.

2.3. Анализ изменения себестоимости и затрат

Поскольку уровень затрат и себестоимости влияет на величину финансовых

результатов предприятия, снижение себестоимости является важным фактором

роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в

целом и его руководства в частности. Поэтому обычно предприятия стремятся к

снижению себестоимости производимой ими продукции. При анализе степень

достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или

планом. Анализ проводится индивидуально для каждого изделия и для

предприятия в целом. Расчет выполнения плана по снижению себестоимости

товарной продукции металлургического комбината приведен в примере[10] .

Пример. Основными производствами металлургического комбината являются

мартеновский цех, выплавляющий сталь, и прокатный цех, изготавливающий из

болванок листовую сталь (прокат). В отчетном периоде комбинатом выработано

1000 т мартеновской болванки, из них 300 т отпущено на сторону, а 700 т

отправлено для переработки в мартеновский цех, где получено 600 т

прокатного железа, которое отпущено потребителям. Таким образом, товарная

продукция комбината составлена из 300 т болванки и 600 т прокатного железа.

Плановая себестоимость болванки - 2000 руб. за тонну, прокатного железа -

3000 руб./т. Анализ себестоимости товарной продукции относительно плановых

показателей проводится с использованием следующей информации,

предоставленной экономическими отделами цехов: фактическая себестоимость 1

т болванки на 10% выше плановой, а себестоимость проката - на 5%. Анализ

возможен двумя способами: суммированием (результаты такого анализа

представлены в табл. 7) и вычитанием (результаты представлены в табл. 8).

Таблица 7.

Анализ себестоимости выпуска продукции металлургического комбината

способом суммирования

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Учет и анализ затрат на производство

ИНТЕРЕСНОЕ