Учет и анализ собственного капитала

изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы

собственности.

Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого и

открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале –

ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать

размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах

организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при

формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения

капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные

документы организации. После государственной регистрации организации ее

уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных

учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный

капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75

«Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных

средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный

капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование

информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и

видам акций.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по

счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает

числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не

внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в

учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и

аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины

уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в

учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал»

раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в

Уставе предприятия сумме.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала

предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь

(убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает

прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в

соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82

«Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала

учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со

счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм

резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный

год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по

долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение

облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и

налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо

обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда,

а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и

налоговой отчетности.

Добавочный капитал. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал»

отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по

результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов,

по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и

номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного

капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем

увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей

номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с

учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как

правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в

случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов,

выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами

учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления

средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75

«Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения

сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75

«Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный

капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование

информации по источникам образования и направлениям использования средств.

2.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного

капитала в рыночных условиях

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как

важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых

объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких

источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие

сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых

ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной

структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также

финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким

капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его

структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и

оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и

результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и

всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об

отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация

необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового

анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться

изучением состояния финансов на предприятии.

Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

- выявить основные источники формирования собственного капитала и

определить последствия их изменений для финансовой устойчивости

предприятия;

- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении

текущей и нераспределенной прибыли;

- оценить приоритетность прав получения дивидендов;

- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его

основные функции:

- обеспечение непрерывности деятельности;

- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;

- участие в распределении полученной прибыли;

- участие в управлении предприятием.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень

большое значение при изучении исходных условий функционирования

предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

2.4 Проблемы совершенствования учета и анализа собственного

капитала

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация

стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая

направленность в деятельности является существенной в деловой активности

организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения

условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового

капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как

«поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации, в связи с этим

важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением

экономических интересов ее участников. Основным источником полезной

(понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации

должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу

пользователей при принятии экономических решений.

Необходимость ведения в практический деловой оборот финансовой

отчетности организации связана еще и с тем, что во многих случаях

учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство

деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а

делегирует права оперативного управления исполнительному органу.

Независимо от формы управления руководство коммерческой организацией

согласно пункта 3 ст. 53 Гражданского кодекса РФ должно действовать в

интересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в

рамках представленных полномочий. От вступившего в права руководства

организации, учредитель, участник или собственник в соответствии с

действующим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию,

которая является основой финансового контроля, оценки качества

менеджмента, управления собственным капиталом.

Неинформированность собственника о реальном положении дел в

организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения

ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального

банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового

контроля со стороны собственников представляется финансовая годовая

отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также

аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для

осуществления финансового контроля. Отчетные данные о собственном капитале

должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса

как минимум следующими показателями, представленными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Показатели собственного капитала

|В соответствии с разделом IV |В соответствии с формой №1 |

|«Содержание бухгалтерского баланса» |по приказу Минфина РФ |

|ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность |от 13.01.2000 г. № 4н |

|организаций» |«О формах бухгалтерской отчетности |

| |организации» |

|1. Уставный капитал |1. Уставный капитал |

|2. Добавочный капитал |2. Добавочный капитал |

|3. Резервный капитал |3. Резервный капитал |

|в том числе: |в том числе: |

|резервы, образованные в соответствии |резервы, образованные в соответствии |

|с законодательством; |с законодательством; |

|резервы, образованные в соответствии |резервы, образованные в соответствии |

|с учредительными документами; |с учредительными документами. |

|4. Нераспределенная прибыль |4. Фонд социальной сферы. |

|(непокрытый убыток – вычитается) |5. Целевые поступления и |

| |финансирование. |

| |6. Нераспределенная прибыль прошлых |

| |лет. |

| |7. Непокрытый убыток прошлых лет. |

| |8. Нераспределенная прибыль отчетного|

| |года. |

| |9. Непокрытый убыток отчетного года. |

Приведенные в таблице 2.1 данные показывают, что составляющие

собственного капитала, безусловно, важны в создании механизма

правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также

предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности,

национальными законодательными актами других стран, участников мирового

рынка. Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает

системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия

деловых и управленческих решений.

Наиболее адекватный способ раскрытия составных частей собственного

капитала коммерческих организаций (акционерных обществ) представлен в

таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Собственный капитал акционерных обществ

|Минимальные |Дополнительное расширение |Раскрытие |

|требования к |информации о капитале |информации по |

|элементам | |инициативе |

|отчетности, | |руководства |

|вытекающих из | |(исполнительного |

|гражданского | |органа общества) |

|законодательства | | |

|т.ч.: | | | |

|по | | | |

| |лиц |лиц |аффилированных |

| | | |лиц. |

Данные о величине уставного капитала (включая миноритарных

акционеров) и эмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют

фактические затраты, которые понесли акционеры в связи с приобретением

прав требований. Это показатель важен в оценке доходности акционерного и

собственного капитала, рентабельности собственного капитала, а также в

оценке финансового риска собственника.

Сведения о реинвестированной прибыли характеризует наращивание

капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия

имущественных рисков организации.

В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер

собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства

финансового капитала собственника.

Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес

не только для собственников, но и для партнеров организации по бизнесу,

инвесторов, кредиторов и персонала организации. Появляется практическая

возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать

ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими

лицами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах

организации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки

на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с

требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна

раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных

акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала

состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в

рамках им же созданной коммерческой организации.

3 Оценка организации учета и анализ собственного капитала

ОАО МЖК «Армавирский»

3.1 Методика определения собственного капитала и источников его

формирования

3.2 Анализ структуры собственного капитала и источников его

формирования

Состояние и изменение собственного и заемного капитала, а также

структуры заемного капитала имеет большое значение для инвесторов.

Динамика источников имущества предприятия представлена в таблице 3.1.

Как показывают данные таблицы 3.1 в структуре источников

финансирования организации за три года произошли некоторые изменения. В

2001 году резко увеличилась доля заемного капитала в совокупном капитале

организации (с 18,76% до 40,48% или на 21,72 процентных пункта).

Соответственно, на столько же снизилась доля собственного капитала. Это

произошло в результате значительного увеличения суммы краткосрочных

обязательств на 50502 тыс. руб., а они возросли за счет увеличения суммы

кредиторской задолженности. Все вышесказанное характеризует отрицательную

тенденцию 2001 года. Положительным моментом в этом периоде можно назвать

увеличение собственного капитала на 33850 тыс. руб. за счет прибыли

отчетного года, и соответствующее увеличение ее доли в собственном

капитале на 30,61%.

За 2002 год доля собственного капитала увеличилась на 8,11%.

Соответственно, на столько же снизилась доля заемного капитала. Это

снижение произошло за счет уменьшения краткосрочных обязательств на 27726

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Учет и анализ собственного капитала

ИНТЕРЕСНОЕ