Учет готовой продукции и ее реализации

учета по их количеству, наименованию, сортности и другим пока" заселяй.

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения

товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический

же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на

основании данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в

ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке

учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в

соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец

отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями

в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают

итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по

другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют

с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости

переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за

своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью

осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от

поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по

учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где

совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету

(ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так

называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому

платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости

производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль

за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический

учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены

графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на

конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но

оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо

означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

Учет поступления товаров на склад может быть организован разными

способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или

сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших

одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе

хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют

к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары

хранят по сортам.

2.2 Учёт отгруженной продукции

Получение товара в СП «Донэкспресс» оформляется по-разному в зависимости

от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика

расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск

товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически

одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых

остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе),

а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию

предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный

документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых

отпустил товар, а тугой - принял, и заверяется печатями поставщика и

получателя.

Представитель СП «Донэкспресс» проверяет товар, наличие полной

документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в

соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в

получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре,

то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству

мест) без фактической проверки". После этого Материально ответственное лицо

доставляет товар на территорию склада СП «Донэкспресс» и передает его

кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, должно получать специально

подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и

паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым

относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

- номер и дату оформления накладной;

- полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика,

- плательщика;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем

указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма

оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС).

Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и

осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и

упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в

накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть

оформлена «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным

бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен

печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным

лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт,

являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику. При

этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт

составляется в пяти экземплярах и только на те товары, по которым

установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по

количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами

поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-

материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности,

фамилий и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально

ответственные лица СП «Донэкспресс», представитель отправителя (поставщика)

товара (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии

поставщика или его отсутствии), а также представителя незаинтересованной

стороны.

В случае, когда в момент приемки продукции выявлено несоответствие веса

брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах,

покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.

Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри них,

следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей

приемке представителю организации отправителя (поставщика). Уведомление о

вызове представителя отправителя (поставщика) должно быть направлено

(передано) ему не позднее 24 часов, а при наличии скоропортящейся продукции

– немедленно после обнаружения недостачи.

В случае одногороднего отправителя (поставщика) его представителю

следует явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в

уведомлении не указан иной срок явки, а в случае приемки скоропортящейся

продукции – в течение четырех часов после извещения о вызове. Представителю

иногороднего отправителя (поставщика) следует прибыть не позднее трех дней

после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если

иной срок не вытекает из других обязательных правил или договора.

Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки

продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных

документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке

продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта,

подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение. До подписи лиц,

участвовавших в приемке, в акте должно быть указано, что эти лица

предупреждены об ответственности за подписание документа, содержащего

данные, не соответствующие действительности.

Акт приемки продукции утверждает руководитель СП «Донэкспресс». Если по

результатам приемки выявлены факты злоупотреблений или хищений продукции,

руководитель предприятия-получателя обязан сообщить об этом органам МВД

либо прокуратуры и направить туда соответствующие документы.

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-

получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер.

Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передаёт

материально ответственному лицу, доставившему товар.

В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по

выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от

предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие

документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании

отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах

бухгалтерскими проводками.

Учет товара на складе СП «Донэкспресс» ведет материально ответственное

лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным

номерам товаров (тары). Порядок учета товара на складе может быть различен

в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то:

частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям

хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент

товаров и т. д. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой

способы.

2.3 Учёт расходов на продажу

Одним из признаков учета товаров является составление материально

ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-

ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации

составляет товарный отчет.

В приходной части отчета каждый приходный документ (источник поступления

продукции, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается

отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованной продукции за данный

отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В

расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный

документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма

выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец

отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы

располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на

основании которых составлен отчет, указывают прописью в конце отчета. Отчет

подписывает материально-ответственное лицо. Отчет составляют в двух

экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают

в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в

присутствии материально-ответственного лица проверяет отчет и расписывается

в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр

отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен,

остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному

лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности

совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.

Расходы на продажу учитывают на активном счёте 44 «Расходы на продажу»,

включающем субсчета:

44.1 – «Материальные затраты»

44.2 – «Оплата труда»

44.3 – «Отчисления на социальные нужды»

44.4 – «Амортизация»

44.5 – «Прочие»

2.4 Учёт продаж готовой продукции

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается

отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух

оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью

выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц

или период с начала года и за год.

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 62

"Расчёты с покупателями и заказчиками". Особенностью его является отражение

по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной

продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога

на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к

оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и

позволяет использовать счет 62 для расчета финансового результата

хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами.

Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а

превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 62 сальдо не имеет, так как

ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации

основных средств и прочих активов в журнале-ордере № 13.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и

синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназначенном для

отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 62, и аналитических данных к

счетам 45 и 62. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических

данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам

45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в

суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не

только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

В соответствии с новым Планом счетов общехозяйственные расходы

предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные

расходы" в дебет счета 62 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом

случае фактическую производственную себестоимость продукции исчисляют без

учета общехозяйственных расходов. На счете 62 общехозяйственные расходы

будут отражаться отдельной статьей

С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость и

акцизный налог (по установленному перечню товаров). Суммы исчисленного

налога на добавленную стоимость отражают по дебету счета 62 и кредиту счета

68 "Расчеты по налогам и сборам".

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета

51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с

покупателями и заказчиками".

Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для

детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

20% - по остальным товарам (работам, услугам).

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей

бухгалтерской записью:

дебет счета 62 "Реализация продукции (работ, услуг)",

кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам "

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для

расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по

предъявленным счетам. Оно должно быть меньше 100%, так как показывает долю

фактических затрат организации в суммах выручки, т.е. продажной стоимости

готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

В случае, когда была реализована продукция по цене ниже себестоимости,

фактическая себестоимость реализованной продукции будет превышать отпускную

цену. Разница между отпускной ценой и фактической себестоимостью будет

составлять убыток от реализации.

Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для

расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 62 в части

фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по

продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции,

минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

Д-т сч. 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками " К-т сч. 99 «Прибыли

и убытки».

Несколько слов о необходимости создания резерва по сомнительным долгам

(фонда риска). Организации, которые ведут бухгалтерский и налоговый учет по

моменту отгрузки, вынуждены прибегать к самофинансированию объема

реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, для выполнения

обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.).

Такие организации могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,

которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

соответствующими гарантиями.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

(п. 70) предусмотрен порядок создания таких резервов. Резервы по

сомнительным долгам создаются по расчетам с другими организациями и

гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов

на финансовые результаты организации. Таким образом образуется источник для

пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.

В состав коммерческих расходов включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

расходы на транспортировку продукции;

комиссионные сборы и отчисления;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по

телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставка, ярмарках,

стоимость образцов, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и

иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и

другие аналогичные затраты;

прочие расходы (расходы по хранению, подработке, подсортировке и

т.п.).

Расходы на рекламу списывают на счёт 44 в сумме фактических расходов.

Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных

нормативов. В Приложении к письму Минфина РФ от 29 апреля 1994г. № 56

установлены предельные размеры расходов на рекламу в год, приведенные в

таблице 2.1.

Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 44 “Расходы на

продажу”. По дебету этого счёта учитывают коммерческие расходы с кредита

соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов:

счёт 10 “Материалы” - на стоимость израсходованной тары;

Таблица - 2.1.

Предельные расходы на рекламу

|Объём выручки от реализации |Предельные размеры расходов на |

|продукции (работ, услуг) или иной |рекламу, принимаемых при |

|показатель, используемый при |налогообложении прибыли |

|определении финансового результата,| |

|в год (включая налог на добавленную| |

|стоимость и специальный налог) | |

|До 2 млрд. рублей включительно |2% от объёма |

|От 2 млрд. рублей до 50 млрд. |40 млн. рублей + 1,0% с объёма, |

|рублей включительно |превышающего 2 млрд. рублей |

|Свыше 50 млрд. рублей |528 млн. рублей + 0,5% с объёма |

Страницы: 1, 2, 3