Учет финансовых вложений

организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже

акций.

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги

или выкупать их по требованию акционеров [5]. Приобретение акций может

происходить в целях:

- уменьшения размера уставного капитала (по решению общего собрания);

- уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке (по

решению Совета директоров);

- размещения среди работников АО.

Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56

«Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров

принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету

счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции,

выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту счетов учета

денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа

отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая

разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки»

(при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников

(при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием

организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы»

выкупленных акций [19, п. 3.6]. Счета учета собственных источников: счет 81

«Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный

доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь

в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной

стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим

затратам на приобретение.

Пример. В случае выкупа акционерным обществом 10 штук собственных

акций номинальной стоимостью по 65 000 руб. каждая на общую сумму 650 000

руб. по цене выкупа ниже номинала на общую сумму 580 000 руб. (ситуация 1)

или по цене выкупа выше номинала на общую сумму 690 000 руб. (ситуация 2):

- с целью аннулирования выкупленных акций и уменьшения уставного

капитала, бухгалтерские записи приведены в частях А и Б таблицы 2.1;

- с целью продажи новому акционеру, по цене ниже номинала на общую

сумму 600 000 руб. (ситуация 3) или выше номинала на общую сумму 740 000

руб. (ситуация 4) бухгалтерские записи приведены в части В таблицы 2.1:

Таблица 2.1

Пример корреспонденции счетов при выкупе акционерным обществом

собственных акций у акционеров

|Содержание хозяйственной операции |Сумма, |Корреспондирующие счета|

| |руб. | |

|А. Покупка собственных акций у акционеров |

|Ситуация 1 |

|Оприходованы выкупленные акции |650 000 |56 - 1 | |

|Оплачены акции, выкупленные у |580 000 | |50, 51 |

|Отражена разница между ценой выкупа |70 000 | |80 |

|Ситуация 2 |

|Оприходованы выкупленные акции |650 000 |56 - 1 | |

|Оплачены акции, выкупленные у |690 000 | |50, 51 |

|Отражена разница между ценой выкупа |40 000 |87 - 2, 88,| |

|и номинальной стоимостью | |81 | |

|Б. Уменьшение уставного капитала |

|Аннулированы акции, выкупленные у |650 000 |85 - 4 |56 - 1 |

|Отражено в учете уменьшение |650 000 |85 - 3 |85 - 4 |

|В. Продажа обществом выкупленных собственных акций новым акционерам |

|Ситуация 3 |

|Оплачены новым акционером акции |600 000 |50, 51 |56 |

|Отражена разница |50 000 |87 - 2, 88,|56 |

| | |81 | |

|Ситуация 4 |

|Оплачены новым акционером акции |650 000 |50, 51 |56 |

|Отражена разница |90 000 |50, 51 |80 |

Необходимо отметить, что продавая новым акционерам собственные акции,

выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая

чужие ценные бумаги. Размер дохода от сделки определится только после

реализации ранее выкупленных акций. Если строго придерживаться Порядка

[19], а именно этим и будут пользоваться налоговые инспектора во время

проверок, акционерное общество понесет неоправданные потери. Так, например,

если общество выкупило собственные акции у акционеров с убытком (ситуация

2) в размере 40 тыс. руб., а затем получает прибыль от продажи этих акций

новым акционерам (ситуация 4) в размере 90 тыс. руб., то акционерное

общество имеет реальный доход в размере 50 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40

тыс. руб.), но налог на прибыль надо уплатить с суммы 90 тыс. руб.

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли

эмитента; дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не

только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого

фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут

выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз

в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды

могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами

общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества.

Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет

директоров. Выплата дивидендов услугами общества не предусмотрена ни

Законом «Об акционерных обществах» [13], ни «Положением о порядке выплаты

дивидендов по акциям и процентов по облигациям» [5]. Выплата дивидендов по

обыкновенным акциям не является обязательной для общества даже при наличии

чистой прибыли.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по

дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды

отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по

дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по

ставке 15% для всех юридических лиц [4, ст. 9]. Расчеты по налогу

представляют в налоговые органы по месту своего нахождения общества,

выплачивающие эти доходы, в 5-дневный срок со дня начисления доходов

акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих

доходов. Уплата налога в бюджет производится в 5-дневный срок после

представления расчета по налогу на доходы.

Пример. Акционерное общество начислило дивиденды держателям акций

(юридическим лицам) в сумме 100 000 руб.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете будет следующий

(табл. 2.2).

Таблица 2.2

Пример корреспонденции счетов при учете дивидендов по акциям

|оп.| |руб. |счета |

|1. |Начислены дивиденды за счет чистой |100 000|81 |75-2 |

|2. |Удержан налог на доходы (по ставке |15 000 |75-2 |68 |

|3. |Перечислен налог в бюджет |15 000 |68 |51 |

|4. |Выплачены дивиденды держателю акций|85 000 |75-2 |51 |

|В случае выплаты дивидендов иным имуществом, а именно: |

|5. |Готовой продукцией | |75-2 |46 |

|6. |Основными средствами | |75-2 |47 |

|7. |Материалами, МБП и др. | |75-2 |48 |

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно

образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм

дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату

фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые

разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США.

Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов

4,8 руб., а на день поступления дивидендов — 5 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 72 000 руб. (15 000 долл.

х 4,8) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и

кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный

счет в дебете счета 52 отражают сумму 75 000 руб., по кредиту счета 76—

72000 руб. и по кредиту счета 80 — 3000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг)

акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют

обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а

поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные вложения»

(на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06

«Долгосрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и

других счетов с кредита счета 76.

2.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на

фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике

к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные

сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58

«Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые

вложения». При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые

долговые ценные бумаги.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются

организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются

одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам,

срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и

за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по

фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая

стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных

бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может

отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной

продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных

бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают

на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисление денежных средств за

приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту

денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются

материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в

дебет счета 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и при

приобретении акций.

После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые

ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита

счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие

с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие

суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной

стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с

момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно

учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с

долговыми обязательствами»;

Кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет - на рыночную

стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их

выплаты;

2) Дебет счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06

«Долгосрочные финансовые вложения» - на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» - на проценты с момента

последней их выплаты;

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с

ценными бумагами» - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс

проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты

по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка

России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг

ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная

цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их

выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два

раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением

соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты

выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным

банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе

членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким

же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации

облагаются налогом на доходы.

Следует отметить, что новая редакция Федерального закона «О налоге на

прибыль предприятий и организаций» существенно изменила порядок

налогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по

корпоративным долговым ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере

15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по

общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в

зависимости от категории налогоплательщика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов,

которые получены по акциям, принадлежащим организации-акционеру и по

доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ

и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным с момента

вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ.

Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам,

эмитированным до вступления в силу этого Закона.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по

дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Проценты по долговым обязательствам», и кредиту счета 80 «Прибыли и

убытки». Одновременно с начислением процентов часть разницы между

первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый

результат предприятия.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их

номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным

бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и

номинальной стоимостью с кредита счетов 58 «Краткосрочные финансовые

вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 80 «Прибыли

и убытки».

Пример. Организация приобрела облигации за 60 000 руб. при номинальной

их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет.

Процент на облигации составляет 80% в год и выплачивается по окончании

года.

Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с

долговыми обязательствами»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 60 000 руб.

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»;

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с

долговыми обязательствами» - 60 000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40 000 руб. (50

000 х 80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций

составила 10 000 руб. (60 000 — 50 000), а в расчете на 1 год— 1 000 руб.

Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между

покупной и номинальной ценами составит 39 000 руб. (40 000 — 1 000).

По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется

следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Проценты по долговым обязательствам», — на сумму годового дохода (40

000 руб.);

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» — на годовую часть

разницы между покупной и номинальной ценой (1000 руб.);

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» — на разницу между доходом и

годовой частью разницы (39 000 руб.).

Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с

кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций

будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 - 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то

при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление

части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму

причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной

стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 «Долгосрочные

финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения»; на

совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами

кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».

Пример. Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 руб.

при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигации — 10

лет, годовой процент дохода — 80%.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 40 000 руб.

2) Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Учет финансовых вложений

ИНТЕРЕСНОЕ