Учет финансовых результатов

обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте

Российской Федерации в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных

в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по

бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению,

пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,

в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой цели

рассчитывается снижение курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской

задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты

снизился по отношению к рублю.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 - отражена положительная курсовая разница по

валютным средствам.

Внереализационные расходы

В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организации

являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы. •

В Отчете о прибылях и убытках суммы внереализационных расходов

отражаются по строке 130 «Внереализационные расходы».

Рассмотрим каждый из вышеперечисленных видов внереализационных

расходов предприятия более подробно.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств взыскиваются с

должника в соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса РФ.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 - начислены штрафные санкции за нарушение

договорных обязательств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - перечислены поставщику денежные средства в

оплату штрафных санкций.

Возмещение причиненных организацией убытков

Основанием для отражения в учете таких расходов является решение суда

или претензионное письмо контрагента, если в договоре была обусловлена

сумма возможных убытков.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - начислена сумма понесенных убытков;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства в возмещение

понесенных убытков.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся,

например, ошибочно не включенные в себестоимость затраты при производстве

продукции, товаров и услуг.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 01 - отражены затраты на текущий ремонт основного

средства.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность,

по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, не реальные

для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности

организации. Долги, списанные на убытки организации, являются ее

внереализационными расходами.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо

провести инвентаризацию задолженностей и оформить письменное обоснование

списания и приказ руководителя организации на списание задолженности.

При этом следует учитывать, что, согласно Инструкции по применению

Плана счетов бухгалтерского учета, списанная дебиторская задолженность

учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет после списания.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность в связи с

истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007 - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов

организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К

таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы,

топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части,

тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая

продукция и товары.

Согласно пункту 62 этого Положения, если цена на вышеуказанные

ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или

частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года

они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с

отнесением разницы в ценах в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 – произведена уценка продукции.

§ 4 Операционные доходы и расходы

Операционные доходы

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» (ПБУ 9/99), к операционным доходам предприятия относятся

следующие виды доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих

из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной

деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных

средств организации, а также проценты за использование банком денежных

средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование активов организации

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ организации

могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по

договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие

обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование,

транспортные средства и другие вещи.

В бухгалтерском учете суммы поступлений от сдачи имущества в аренду

учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках

суммы этих поступлений отражаются по строке 090 «Прочие операционные

доходы».

Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду

могут являться доходами от обычных видов деятельности и отражаться в отчете

о прибылях и убытках по строке 010 у организаций в учредительных документах

которой такая деятельность описана как основная.

Если предоставление за плату во временное пользование своих активов

является предметом деятельности организации, то поступившие суммы арендной

платы относятся к доходам от обычных видов деятельности. Эти суммы

учитываются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В

Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 010 «Выручка (нетто)

от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на

добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступила арендная плата.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих

из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности

Такие доходы могут получать организации, обладающие правами на

объекты интеллектуальной собственности.

Согласно статье 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №

35171, право организации на изобретения, полезные модели или промышленные

образцы должно быть зарегистрировано в государственном патентном ведомстве

РФ (Роспатенте). Документами, подтверждающими право организации на

интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение,

свидетельство на полезную модель или промышленный образец.

Суммы лицензионных платежей, поступающие по договору, считаются

операционными доходами организации и учитываются по кредиту счета 80

«Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках суммы лицензионных

платежей отражаются по строке 090.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности, является предметом деятельности организации, то суммы,

поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и

относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

К этому виду операционных доходов относятся доходы от долевого

участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров

организацией, которая их выплачивает. При этом в бухгалтерском учете

делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 отражены причитающийся к получению доходы от

долевого участия в уставном капитале 000 (дивиденды по акциям акционерного

общества).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №

21161 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» доходы от долевого

участия в других предприятиях, созданных на территории Российской

Федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль по ставке 15

процентов. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет та организация,

которая выплачивает дивиденды (доходы от долевого участия в уставном

капитале). Поэтому организация получает сумму дивидендов (доходов от

долевого участия), уменьшенную на сумму налога на прибыль.

В день поступления дивидендов (доходов от долевого участия) в

бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 76 - отражена сумма налога на прибыль, которую

удержала организация, выплачивающая дивиденды (доходы от долевого участия);

ДЕБЕТ 51 (50,52,08,10,12,41) КРЕДИТ 76 - получены дивиденды (доходы

от долевого участия) за вычетом налога на прибыль.

Суммы налога на прибыль, учтенные по дебету счета 81 «Использование

прибыли», отражаются по строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные

обязательные платежи» формы № 2.

Согласно пункту 2.9 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа

1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий и организаций» (далее Инструкция № 37), в целях

налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на сумму дивидендов

по акциям и доходов от долевого участия в деятельности других организаций

(кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации). Суммы этих

доходов необходимо указать по строке 2 Расчета (налоговой декларации)

налога от фактической прибыли (приложение 8 к Инструкции № 37).

Если участие в уставных капиталах других предприятий является

предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и

доходы от долевого участия в уставном капитале ООО считаются выручкой от

реализации продукции и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

(по договору простого товарищества)

Согласно приказу Минфина России от 24 декабря 1998 г. № б8н «Об

утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных

с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний

об отражении в бухгалтерском учете.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 - отражена сумма дохода, причитающаяся к получению

от участия в совместной деятельности.

Эту проводку делают на основании протокола распределения прибыли и

других документов, полученных от организации, учитывающей результаты

совместной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках суммы доходов от участия в совместной

деятельности отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других

организациях».

В соответствии с пунктом 2.13 Инструкции № 37 суммы доходов от

участия в совместной деятельности учитываются при налогообложении прибыли.

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

К этой группе операционных доходов относится выручка, полученная от

реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных

активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.).

Также к этой группе операционных доходов относится рыночная стоимость

материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручка, поступившая от продажи основных

средств и других активов, учитывается по кредиту счета 47 «Реализация и

прочее выбытие основных средств» или кредиту счета 48 «Реализация прочих

активов». Стоимость материальных ценностей, оставшихся после ликвидации

основных средств, учитывается по дебету счетов учета материалов и кредиту

счета 80 «Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма доходов от реализации

основных средств и других активов (за минусом налога на добавленную

стоимость и других аналогичных обязательных платежей) указывается по строке

090 «Прочие операционные доходы».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 48 – Реализация прочих активов;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступили денежные средства за реализованное

сырье;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражена прибыль, полученная от реализации

сырья.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

организации, а также проценты за использование банком денежных средств,

находящихся на счете организации в этом банке

К этому виду операционных доходов относятся проценты:

- по облигациям;

- по депозитам;

- получаемые от кредитных организаций за пользование денежными

средствами, находящимися на счетах организации;

- полученные за предоставление денежных средств и другого имущества

во временное пользование (по договору займа).

В бухгалтерском учете эти суммы учитываются по кредиту счета 80

«Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и убытках суммы процентов, полученных за

предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются по

строке 060 «Проценты к получению».

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 - получены проценты.

Если предприятие предоставляет займы другим организациям и при этом

не имеет лицензии Центрального банка РФ, то суммы процентов, полученные по

договору займа, облагаются налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерской отчетности сумма процентов указывается за минусом

налога на добавленную стоимость.

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 - перечислена

сумма займа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - начислены проценты, причитающиеся по договору

займа;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» - возвращена сумма

предоставленного займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - получены проценты от заемщика.

Операционные расходы

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организации

являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной

валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в

пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями;

- прочие операционные расходы.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации,

начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по

выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности

устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в

договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за

свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные

услуги по сданным в аренду помещениям и т. п.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанные с предоставлением за

плату во временное пользование имущества организации, учитываются по дебету

счета 80. В Отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются по строке 100

«Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату во временное пользование своих активов

является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с

предоставлением имущества в аренду, относятся к расходам от обычных видов

деятельности. В Отчете о прибылях и убытках суммы этих расходов отражаются

по строке 020.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности

Согласно пункту 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, права, возникающие из

патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных

активов. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления

амортизации в течение всего срока их полезного использования. Если срок

полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то

нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет

(если только не намечается закрыть или ликвидировать организацию до

истечения 20 лет).

Амортизация объектов интеллектуальной собственности, право на

использование которых предоставлено другому юридическому и физическому

лицу, относится к операционным расходам организации. При начислении

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5