Учет долгосрочных инвестиций

формы) осуществляется на основании первичных документов (см. приложение).

Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных

вряд ли имеет особый смысл.

§ 5. Учет затрат по формированию основного стада

Затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего

скота учитываются на счете 08 «Капитальные вложения».

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо

оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-7 «Перевод

молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на

выращивании и откорме». Одновременно переведенный молодняк списывается в

дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-7. Списание со

счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года по балансу,

с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с

начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной

калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и

его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или

способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по

дебету субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных» по фактической

себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Расходы по доставке в организацию взрослого рабочего и продуктивного

скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету

субсчета 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада

списывают с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01

«Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину

капитальных вложений организации в незавершенное строительство и

приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму

незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к

незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости и

транспортные средства, не прошедшие государственную регистрацию.

Остатки незавершенного строительства, как и основные средства,

периодически подвергаются переоценке. Последняя переоценка осуществлена в

течение 1997 г. по состоянию на 1 января 1998 г. в соответствии с

постановлением Правительства РФ от 07.12.96 г. № 1442 «О переоценке

основных фондов».

Дооценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для

установки, и незавершенного производственного и непроизводственного

строительства отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 07

«Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» в корреспондент';' со

счетом 87 «Добавочный капитал» (в части производственного строительства) и

счетом 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд социальной сферы»

(в части непроизводственного строительства, включая незавершенное

строительство жилых зданий).

Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведется по

каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных

вложений используют следующие ведомости:

№ 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат

отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в

эксплуатацию объектам;

№ 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость

сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

§ 6. Некоторые аспекты налогообложения при осуществлении в рамках

долгосрочных инвестиций.

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого

хозяйствующего субъекта, в том числе и ЗАО «ФСПНРА» не может не

сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов

поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить,

что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области

долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы

отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых

различными способами:

Подрядный способ.

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08 |10 |Передан материал на осуществление кап. |

|сторно |(68) |(19) |НДС по материалам направлен на |

| |08 |19 |увеличение стоимости капитальных |

| |08 |60 |Приобретен объект основных средств |

| |19 |60 |НДС по ОС |

| |68 |19 |В момент принятия оборудования на учет |

| |08 |76 |Акцептован счет подрядчика (на сумму с |

| | | |НДС) |

| |08 |31, 44, 76|Консультационные, транспортные и другие |

| | |и др. |услуги сторонних организаций |

| |08 |19 |НДС по услугам сторонних организаций |

Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению

лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят

свою стоимость через амортизацию.

Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса

(статьи 171 пункта 6):

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08 |10 |Передан материал |

| |08 |60 |Приобретен объект основных средств |

| |19 |60 |НДС |

| |08 |60 |Акцептован счет поставщиков |

| |19 |60 |НДС |

| |68/4 |19 |Возмещение НДС по мере ввода объекта в |

Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут

возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не

перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных

отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует

сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов

оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся

долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более

щадящий режим налогообложения.

Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется

документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и

подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В

соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н

«Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по

налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие

реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН

поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5)

страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма

НДС; 8) дата составления счет-фактуры.

В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число

доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих

нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут

явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

Рассмотрим схему налогообложения НДС деятельности, в рамках

долгосрочных инвестиций хозяйственным способом. В соответствии с

инструкцией ГНС от 11.10.95, имели место следующие записи:

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08 |10, 12, |На сумму затрат по капитальным вложениям|

| | |31, 44, 70| |

| | |и т. д. | |

| |08 |68 |На сумму НДС по строительно-монтажным |

| |01 |08 |Ввод объекта в эксплуатацию |

| |68 |19/5 |НДС по материалам, услугам и иным |

В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и в

соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.11.96 существовал следующий

порядок:

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08 |10, 12, |На сумму затрат по капитальным вложениям|

| | |31, 44, 70| |

| | |и т. д. | |

| |08 |68 |На сумму НДС по строительно-монтажным |

| |46 |08 |Передача объекта в эксплуатацию |

| |01 |46 | |

| |68 |19 |При обложении стоимости капитальных |

Существующий в настоящее время порядок обложения капитальных вложений

НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина

РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем

строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и

Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого

ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.

Кроме того, в стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут

входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных

работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит

в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по

строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из

бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо

ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо

противоречат друг другу.

Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-

монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по

реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не должны.

После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не

только суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного

капитальных вложений, но и суммы исчисляемые при выполнении строительно-

монтажных работ для собственных нужд.

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08 |10, 12, |На сумму затрат по капитальным вложениям|

| | |31, 44, 70| |

| | |и т. д. | |

| |08 |68 |На сумму НДС по строительно-монтажным |

| |68 |19 |НДС на сумму материалов, товаров, услуг |

| |68 |08 |На сумму НДС по строительно-монтажным |

Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений

облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации

такая продажа имела место (см. приложение). Следовательно, необходимо

начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога

совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на

финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с

осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата

в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их

безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

В случае реализации или безвозмездной передачи объекта по сумме

затрат на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога

восстанавливаются.

Необходимо добавить, что незавершенное строительство и иные

капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество

(чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может

формироваться стоимость долгосрочных вложений).

§ 7. Резерв повышения эффективности бухгалтерского учета долгосрочных

инвестиций в ЗАО «ФСПНРА».

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в своем настоящем виде

вполне удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих

бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальной стоимости объектов

основных средств и затраты на их модификацию и реконструкцию, относящиеся

на увеличение их стоимости, позволяют вести контроль над процессом

формирования и списания расходов произведенных в рамках долгосрочных

вложений. Однако контроль над затратами удобен лишь на уровне наиболее

локальных и частных регистров учета благодаря отображению информации по

субконто (поставщик, объект, заказ и т. д.). В более обычных регистрах

отображение данных неадекватно отражает интенсивность инвестиционных

вложений предприятия. Существование записей типа:

|( |Запись |Наименование операции |

| |Д |К | |

| |08/1 |08/1 |Распределение косвенных расходов при |

| |08/2 |08/2, 10, |Формирование первоначальной стоимости |

| | |60, 71 |ОС. Приобретение комплектующих. |

| |08/10 |08/2 |Формирование первоначальной стоимости |

Ведет к тому, что в интегрированных регистрах данные обороты

оказываются искусственно завышены и соответствуют интенсивности накопления

и списания стоимости в операциях капитальных вложений. Этот эффект можно

легко объяснить вспомнив, что некоторые бухгалтерские записи носят не

хозяйственно-экономический, а условно-учетный смысл.

Из выше перечисленного ясно, что повышение эффективности учета должно

происходить в сфере способа группировки и представления информации,

поскольку все имеющие место хозяйственные операции достаточно просты с

точки зрения учетно-экономического смысла и не вызывают затруднений у

пользователей компьютерной системы для бухгалтера. Документальные

подтверждения финансово-хозяйственных операций находится на достаточно

высоком уровне. Следовательно, все другие условия объективности учета

выполняются.

Заключение.

Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как наверное и

любой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и

метод, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как

теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих

однозначного решения.

Следует ли считать инвестициями вложения в уставные капиталы других

хозяйствующих субъектов, если их средства будут пушены на приобретение и

создание основных средств? Каким образом проводить инвентаризацию

формирования первоначальной стоимости объекта капитальных вложений, куда

были включены проценты, за банковский кредит, если у банка, владельца

финансовых ресурсов была отозвана лицензия? Кроме того сам предмет

исследования настолько емок, что полностью раскрыть тему в рамках курсовой

работы не представляется возможным, тем более, что тесная взаимосвязь

современных инвестиционных вложений с понятием «нематериального капитала»,

«зеркального капитала», если подтверждение выхода предмета исследования

далеко за рамки бухгалтерского учета.

Возвращаясь к вопросу о цели исследования, хочется подчеркнуть, что

раскрытие материала на конкретном примере не мыслемо без соотнесения

приемлемых способов учета объекта исследования (ЗАО «ФСПНРА») с

методологией бухгалтерского учета как науки. Поэтому структура настоящей

работы, где практический материал чередовался с раскрытием порядка учета

хозяйственных операций других типов, представляется оптимальной.

При написании теоретической части исследования, была принята попытка

пояснить роль инвестиций на уровне хозяйствующего субъекта и на

макроэкономическом уровне. Такой способ также представляется целесообразным

поскольку бухгалтерский учет существует не сам для себя и не только для

выполнения требований налогового законодательства.

При написании работы были использованы нормативные документы не

вступившие в действие на момент ее написания. Это имеет свое объяснение в

том, что инвестиционная деятельность ЗАО «ФСПНРА» далеко не окончена и по

сегодняшний день.

Перечень использованной литературы.

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

№129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации;

2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.:

Проспект, 1998.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

(в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом

Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для

применения на территории управления Российской Федерации письмом

Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19,12.91 г. № 18-5,

с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено

приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на

капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от

20.12.94 г. № 167.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97.

Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 г. № 65н (вред. приказа Минфина

РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

Типовые методические рекомендации по планированию и учету

себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г.

№ БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95

г.

«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от

13.01.2000 г. № 4н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий

и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95

г. № 37.

«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,

связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ

от 12.11.96 г. № 96.

«О переоценке основных фондов в 1997 году». Постановление

Правительства Российской Федерации от 07.12.96 г. № 1442.

Инструкция по заполнению форм федерального государственного

статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена

постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.

Инструкция по заполнению формы федерального государственного

статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий,

сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением

Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100.

3) Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции

(товаров, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли № 552 (с изменениями и

дополнениями по состоянию на 1 июля 2000 г.);

4) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ

9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;

5) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;

6) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации ПБУ 4/96.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99

№43п.

7) Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768 «Методические

рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли»;

8) Основы российского аудита: Учебник /В. В. Суйц, Н. Б. Смирнов,-

М.:ИКЦ «Дис», 1997 г.;

9) Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов,

-М.: Финансы и статистика 1999 г.;

10) Составление бухгалтерской отчетности: Учебник/ В. Д. Неводворский

А. В. Пономорева -М.: Бухгалтерский учет, 1998 г.;

11) Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие – 3 Издание

3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2000 г.;

12) Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности:

Учебник / отв. ред. С. Г. Чаодаев –М.: Юристо, 1999 г.

Приложения

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Учет долгосрочных инвестиций

ИНТЕРЕСНОЕ