рефераты бесплатно
 

МЕНЮ


Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

ПЛАН

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………….… 2

1. Основные нормативные документы……………………….. 2

2. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной

валюте…………………………………………..3

3. Учет курсовой разницы………………………………………4

4. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по

валютному счету……………………6

5. Особенности учета операции по валютному счету………..7

6. Учет операций по обязательной продаже валютной

выручки………………………………………………………...9

7. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством

уполномоченных банков…………………….12

8. Учет экспортных операций…………………………………15

9. Учет импортных операций………………………………….18

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………20

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Основные нормативные документы

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации

(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26

декабря 1994 г. № 170).

2. “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и Инструкция по его применению“ (утверждены приказом

Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для

применения на территории Российской Федерации письмом министерства

экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5; с

изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. № 81).

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства

Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г.

№1133).

4. “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их

заполнению в 1995 г. “Приказ Министерства финансов Российской Федерации

от 20 декабря 1994 г. № 168.

5. “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год“. Приказ

Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к

приказу Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115.

6. “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в

иностранной валюте“. Положение по бухгалтерскому учету (утверждено

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №

50).

7. “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности“.

Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 1995 г. № 153-Ф3.

8. “Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного

займа“. Постановление Совета Министров – Правительства Российской

Федерации от 15 марта 1995 г. № 222.

9. “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,

организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и

проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации“.

Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г.

№ 7.

10. Унифицированные правила на инкассо (ред.1978 г., публикация

международной торговой палаты № 322; перевод с английского).

11. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (ред.

1994 г., публикация международной торговой палаты № 500).

1.2 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте

заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении

периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной

валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету (6),

обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному

объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и

обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в

бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу

Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в

иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний

календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения

у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором

принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются

результатом этой операции.

В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств,

стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в

иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности:

денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных

учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги,

средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми

физическими и юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования,

полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или

иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному

пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и

выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо

от срока займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на

счетах в банках или иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной

валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса

иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости

перечисленных в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по

курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном

периоде.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4

(основных средств, нематериальных активов, производственных запасов,

товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в

рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения

операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной

оценки приобретенных ценностей.

1.3 Учет курсовой разницы

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего

имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату

расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и

рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу,

котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за

предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница,

возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс

Центрального банка РФ на дату расчета отличался от его курса на дату

принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской

отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская

задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств,

перечисленных в п. 3.4 Положения (6);

операциям, связанным с формированием уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала,

признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя

(участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных

документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому

Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой

этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ

на дату подписания учредительных документов.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации

(кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые

разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их

принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года

(в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 "Прибыли и убытки".

Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов

учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают

с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На

налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы

списывают в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4

"Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты

по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на

счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с

законодательными и другими нормативными актами).

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала

организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету

денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а

отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных

средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том

отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который

составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и

убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к

рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в

составе информации об учетной политике организации.

1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций

по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается

специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной

индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в

иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями,

контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной

валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и

выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир

должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся

контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов

документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и

контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений

в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие,

вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности

клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в

банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается

квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает

сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах

иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары

осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк.

Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С

согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно

конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к

счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

1.5 Особенности учета операции по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на

территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на

проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета

по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в

нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в

другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного

валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые

разницы относятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в

уполномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его

юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя

подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать

банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник

банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные

визы;

3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор),

заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной

конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати,

заверенную нотариально;

6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны

представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с

иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером

банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная

банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному

счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о

расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы

комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия

банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета:

транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт

товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной

продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты

зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте

следующие суммы:

переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных

товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный

резерв и на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных

товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального

банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут

быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на

счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу

в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в

оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в

иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-

телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах

и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ

или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах,

по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок

по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется

средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на

1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на

депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между

вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших

на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной

валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают

поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту -

списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам

отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных

документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и

обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по

претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в

учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

1.6 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную

продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на

внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу

рубля.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от нерезидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы

(дивиденды), полученные от участия в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы

(дивиденды) по фондовым ценностям;

в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы,

поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов),

включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные цели;

от реализации гражданам в установленном Центральном банком РФ порядке

товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов платежи

в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся

после обязательной продажи части экспортной выручки, а также средства в

иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выручки

осуществляется с транзитного валютного счета.

Страницы: 1, 2


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.