Учет амортизации

закупленного оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации

составит:240 000 руб. х 5 : 15 = 80 000 руб.

Следовательно, в первый год (с июля 1999 года по июнь 2000 года)

амортизация будет начисляться следующей проводкой:

Дт 26 Кт 02 - 6666,67 руб. (80 000 руб. : 12 мес.) - начислена

амортизация за месяц.

Предположим, что учет амортизации, начисленной по Единым нормам,

бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация

основных средств по Единым нормам» (как в примере 2).

За III квартал 1999 года сумма начисленной амортизации составила 20

000 руб. (6666,67руб. х 3 мес.), а кредитовый оборот счета 020-12 000руб.

(4000руб. х х 3 мес.). Следовательно, в строку 4.23 Справки к расчету

налога на прибыль была внесена корректировка 8000 руб. (20 000 - 12 000).

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования

закупленного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма

амортизации составит: 240 000 руб. х 4 : 15 = 64 000 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 240

000 руб. х х 3/15 = 48 000 руб. В четвертый год - 240 000 руб. х 2 : 15 -

32 000 руб. Наконец, в пятый год — 240 000 руб. х 1 : 15 = 16 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется , исходя

из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и

соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств:

[pic],

где [pic]— натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном

периоде, [pic] — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок

использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция,

которая получена с использован ем данного конкретного объекта основных

средств.

По сравнению с предыдущими этот способ не предполагает расчета годовой

суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый

месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально

объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции.

Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем

продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта

основных средств может быть списана на себестоимость только один раз

(переамортизация не допускается). Согласно п. 4.7 Положения амортизационные

отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца,

следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного

использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в

годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы

выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений

потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам

основных средств.

При использовании любого из четырех перечисленных способов начисления

амортизации ее годовая сумма списывается на себестоимость ежемесячно

равными долями (п. 4.8 Положения).

Пример 4

Цифры примера условные.

Используем данные примера 1. Предположим, что, согласно учетной

политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по

способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на

технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане,

руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая

может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный

коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000

руб. : 1200 т = 200 руб./т.

За первый месяц использования прибора (за июль 1999 г.) было

произведено 20 т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 т.

Соответственно проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:

Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (20 т х 200 руб./т) — начислена амортизация

установки за июль;

Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (30 т х 200 руб./т) - начислена амортизация

установки за август;

Дт 26 Кт 02 - 5000 руб. (25 т х 200 руб./т) - начислена амортизация

установки за сентябрь.

Предположим, что, подобно тому, как показано в примерах 2 и 3,

бухгалтерия предприятия ведет учет амортизации, начисленной по Единым

нормам, на забалансовом счете 020. Поэтому ежемесячно делалась следующая

забалансовая проводка:

Кт 020 - 4000 руб. — начислена амортизация по Единым нормам на

забалансовом счете за месяц.

За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 15 000

руб., а счета 020 — 12 000 руб. По итогам отчетного квартала предприятие

увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб. (15 000 - 12 000).

Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на

прибыль.

Выбор способа начисления амортизации.

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных

средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых

результатов и составления финансовой отчетности организации.

На Западе широко применяется принцип соответствия доходов и затрат.

Например, если доходы, полученные в результате применения основного

средства, остаются нисшянными В течение срока его полезного использования,

то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда же такие

доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют

один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока

полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы

эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного

использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому

широкое распространение получили способы ускоренного начисления

амортизации.

Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с

фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного

использования основного средства, наиболее точного соответствия между

доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления

амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно

начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в

периоды большого объема выпуска продукции.

В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной

степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации

может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению

затрат на ведение учета.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не

всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях

налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена

как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления

нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств.

Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для

целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей

бухгалтерского учета.

Например, в США многие компании применяют один из ускоренных методов

начисления амортизации для целей налогообложения, однако используют

линейный метод для целей бухгалтерского учета. Такая практика преследует

две цели - снижение налоговых обязательств и достижение большей прибыли в

финансовой отчетности.

Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в

течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.

Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока

полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их

текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по

сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хороню

оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего

коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого

коэффициента).

Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции,

выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при

использовании способа начисления амортизации пропорционально объему

продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с

динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном

простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Если же организация не имеет возможности предсказать будущее

соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют

существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно

применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых норм.

Амортизация начисляется независимо от результатов хозяйственной

деятельности организации в отчетном периоде (п. 48 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные

многопрофильные корпорации, так как при большом объеме различных основных

фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при

использовании усредненных норм начисления амортизации существенно

упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.

При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип

соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной

практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то

наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период,

когда доход от использования объекта основных средств максимален.

Однако в российском бухгалтерском учете пока отсутствует такое

понятие, как ликвидационная стоимость основных средств. Это затрудняет

применение способа уменьшаемого остатка, который на самом деле приводит к

ликвидационной стоимости. Постараемся пояснить это, собрав в одну таблицу

данные примеров 1, 2 и 3. Рассмотрим динамику годовых отчислений в каждом

случае. Напомним, что первоначальная стоимость объекта основных средств -

240 000 руб., а коэффициент ускорения для способа уменьшаемого остатка

равен 1,5.

(руб.)

| | | |лет |

| |аморти| |аморти|ая |е |амортиз|ч ная |ние |

| | | | | |на | | |прибыли|

| | | | | | | | |на |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |

|1 |48000 |192000 |72000 |168000 |24000 |80000 |160 |32000 |

| | | | | | | |000 | |

|2 |48000 |144 000|50400 |117600 |2400 |64000 |96000 |16000 |

|3 |48000 |96000 |35280 |82320 |0 |48000 |48000 |0 |

|4 |48000 |48000 |24696 |57624 |0 |32000 |16000 |0 |

|5 |48000 |0 |17287 |40337 |0 |16000 |0 |0 |

Как видно из таблицы, быстрее всего стоимость основных средств

погашается при применении способа по сумме чисел лет полезного

использования. Однако применение этого способа ведет к наибольшему

увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректировки (столбец 9

таблицы).

При применении же способа уменьшаемого остатка в конце срока

использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная

часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может быть

меньше или больше, но она будет всегда.

Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете

отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно

начислять амортизацию или нет. Согласно пункту 4.6 ПБУ 6/97, амортизация

начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Пока этот вопрос не будет решен Минфином России, применение способа

уменьшаемого остатка затруднительно.

Применение способа начисления амортизации пропорционально объему

продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно

оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех

достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который

проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды,

когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется

переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

Амортизационные отчисления и налогообложение.

Корректировка амортизационных отчислений

для целей налогообложения

Из-за того, что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету

не были внесены соответствующие изменения в налоговое законодательство,

расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.

В соответствии с подпунктом «х» пункта 2 Положения о составе затрат

амортизационные отчисления на полное восстановление основных

производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам,

утвержденным в установленном порядке, то есть по Единым нормам.

Таким образом, для целей налогообложения амортизация начисляется

линейным способом по Единым нормам. Если предприятие использует иной способ

начисления амортизации или иные нормы, то может возникнуть превышение суммы

начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам. Единые

нормы почти для всех машин и оборудования были установлены для двухсменного

режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента

сменности.

Сумма превышения отражается налогоплательщиками по строке 4.23 Справки

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от

фактической прибыли» (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от

10 августа 1995 г. № 37 в редакции от 6 июля 1999 г.; далее -Справка к

расчету налога на прибыль).

Чтобы облегчить составление налогового расчета, бухгалтерия

предприятия может одновременно с начислением амортизации по балансовым

счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений,

рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам. Для

этого можно открыть забалансовый счет (например, счет 020 «Амортизация

основных средств по Единым нормам»). Тогда сумма превышения, отражаемая по

строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль, определяется как разность

кредитовых оборотов за отчетный период по балансовому счету 02 и

забалансовому счету 020.

Но при превышении суммы начисленной амортизации над суммой амортизации

по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей

налогообложения.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации

и проведем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения.

Амортизация и налоги.

Поскольку до настоящего времени не принято решение об установлении

новых ограничений на величину амортизационных отчислений, включаемых в

себестоимость для целей над обложения, амортизация по основным средствам

для целей налогообложения исчисляете прежним правилам. Вступившее в силу

Положение предоставило организациям лишь возможность изменять величину

амортизационные счислений для целей бухгалтерского учета.

Организации должны начислять амортизацию для целей налогообложения

согласно , соответствующим нормам, установленным постановлением Совета

Министров СССР от 22.1 № 1072 "О единых нормах амортизационные счислений на

полное восстановление основ фондов народного хозяйства СССР".

Согласно подп. "х" п. 2 "Положения о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг)", утвержденного становлением Правительства РФ РФ от 05.08.92

№ 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "амортизационные

отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по

нормам, утвержденным установленном порядке".

Однако на величину амортизации, учитываемой для целей налогообложения,

влияет изменение первоначальной стоимости основных средств, возможное в

оговоренных в Положении случаях. Влияние изменения величины амортизации на

налоговые обязательства организации сводится к следующему.

Начисленная амортизация относится на себестоимость продукции (работ,

услуг) в соответствии с подп. "х" п. 2 Положения о составе трат. Таким

образом, при увеличении начислленной амортизации на величину А

экономия по налогу на прибыль составит:

[pic] (1)

где [pic] — ставка налога на прибыль.

Начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных

средств, участвующую в расчете налога на имущество (ст. 2 Закона РФ от

13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").

За отчетный период экономия по налогу на имущество — [pic] при

увеличении амортизации на [pic] составит:

[pic], (2)

где [pic] — ставка налога на имущество.

В формуле (2) учтено среднегодовое изменение стоимости основных

средств [pic], поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество

является среднегодовая стоимость имущества организации, а амортизационные

отчисления списываются на себестоимость равномерно в течение года.

Налог на имущество относится на финансовые результаты организации (ст.

8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий"), поэтому на сэкономленную

величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль, что

приведет к сокращению экономии по налогу на имущество на величину [pic].

В этом случае суммарная налоговая экономия составит:

[pic], (3)

Пример 1.

Рассчитаем налоговые последствия изменения величины амортизационных

отчислений. Пусть ставки налогов составят [pic]= 0,02, [pic] = 0,33, тогда

при увеличении амортизационных отчислений на 500 ден. ед. (АЛ) суммарная

налоговая экономия составит:

Страницы: 1, 2, 3

МЕНЮ

Учет амортизации

ИНТЕРЕСНОЕ