Учет амортизации и выбытия основных средств

Учет амортизации и выбытия основных средств

Московский городской институт управления

Правительства Москвы

Факультет управления, экономики и права

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет амортизации и выбытия основных средств»

Расчетное задание:

составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Выполнила студентка 3 группы IV курса

Евдокимова Е.Д

Преподаватель

Карнажицкая Н.В.

Москва

2002

Теоретическая часть

Содержание

I Амортизация объектов основных средст

. Понятие амортизации объектов основных средств

. Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

. Определение срока полезного использования объектов основных средств

. Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

. Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете

. Единовременное списание стоимости объектов основных средств

II. Выбытие объектов основных средств

. Причины выбытия основных средств

. Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

. Реализация основных средств

. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете

I. Амортизация объектов основных средств

Понятие амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств – это постепенное

перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой

продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость

продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих

организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и

оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

. объекты жилого фонда;

. объекты внешнего благоустройства и т.п.;

. продуктивный скот;

. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

. земельные участки и объекты природопользования.

Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010

«Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных

средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:

. переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

. относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам

животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

. мобилизационным мощностям.

Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен

несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете

налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектам

основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но

учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

. многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;

. объекты жилого фонда;

. имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской

деятельности.

Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные

средства, аморти-зация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не

учитывается в целях налогообложения. Это:

. одомашненные дикие животные;

. имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;

. основные средства, полученные организацией в рамках целевого

финансирования;

. объекты сельскохозяйственного назначения, полученные

сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных

средств;

. имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с

международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;

. основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

. произведения искусства.

Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту

счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом

следующих счетов:

. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам,

задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

. 20 « Основное производство» – по основным средствам основного

производства организации;

. 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных

производств организации;

. 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового

назначения;

. 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного

назначения;

. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам

обслуживающих производств и хозяйств организации;

. 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений

организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных

средств организаций торговли и общественного питания;

. 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в

расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

Если организация сдает в аренду какие-либо объекты основных

средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача

имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом

случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов

производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с

кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества

признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие

доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.

Определение срока полезного использования объектов основных средств

Существует несколько различных способов начисления амортизации.

Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в

зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается

период, в течение которого использование объекта основных средств призвано

приносить доход организации или служить для выполнения целей ее

деятельности.

Для определения срока полезного использования основных

средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ , где предусмотрено 10

амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен

интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

1) недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2

лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет

включительно;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет

включительно;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет

включительно;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет

включительно;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет

включительно;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет

включительно;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет

включительно;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет

включительно;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Правительством РФ определяются объекты основных средств,

включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует

постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация

основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации,

необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском

учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить

самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок

полезного использования основных средств определяется исходя из:

. технических условий;

. ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью применения;

. ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий

эксплуатации;

. нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым

учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется

устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных

средств, что и в налоговом.

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления

амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:

. линейный;

. способ уменьшаемого остатка;

. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

. способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).

По группе однородных объектов основных средств начисление

амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение

всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При любом из способов начисление амортизации производится

ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений,

которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта

начисления амортизации.

Рассмотрим каждый из них.

При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по

следующей формуле:

К = ( 1/п) *100 %,

где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта

амортизируемого имущества;

п –срок полезного использования данного имущества в годах.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе

опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных

средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время

эксплуатации имущества.

Пример 1.

Балансовая стоимость объекта основных средств – 60000

руб.,срок полезного использования – 10 лет.

Годовая норма амортизации:

К= (1:10) *100% = 10%

Годовая сумма амортизационных отчислений:

А= 60000*10% = 6000 руб.

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации

рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент

ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим

объектам основных средств:

. по персональным компьютерам;

. по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;

. по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного

комплекса;

. по машинам и оборудованию коммерческих банков;

. по контрольно-кассовым машинам;

. по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и

относимому к активной части основных средств.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений

полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную

стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма

уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до

полного погашения стоимости объекта.

Пример 2

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600

руб., срок полезного использования – 5 лет.

Годовая норма амортизации:

К=(1:5)*100% = 20%

Годовые суммы амортизационных отчислений:

1 год: А= 45600*20%=9120 руб.

2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.

3 год: А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.

4 год: А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.

5 год : списывается сумма остаточной стоимости на конец года

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и

рассчитывается по следующей формуле:

К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного имущества в годах;

m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем

умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимостьобъекта

основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.

Пример 3.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет

15870 руб., срок полезного использования – 5 лет.

1 год: норма амортизации:

К= ( 5:( 1+2+3+4+5))*100%=33,33%

Сумма амортизационных отчислений:

А=15870*33,33%=52190 руб.

2 год: норма амортизации:

К=(4:(1+2+3+4+5))*100%=26,67%

Сумма амортизационных отчислений:

А=15870*26,67%= 4232 руб.

3 год: норма амортизации:

К=(3:(1+2+3+4+5))*100%=20%

Сумма амортизационных отчислений:

А=15870*20%=3174 руб.

4 год: норма амортизации:

К=(2:(1+2+3+4+5))*100%= 13,35%

Сумма амортизационных отчислений:

А= 15870*13,33%=2116 руб.

5 год: норма амортизации:

К= (1:(1+2+3+4+5))*100% = 6,67%

Сумма амортизационных отчислений:

А= 15870*6,67%=1058 руб.

При способе списания основных средств пропорционально объему

продукции (работ) годовая норма амортизации определяется следующим образом:

К=(V/q)*100%,

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (

восстановительной) стоимости амортизируемого имущества;

V – объем продукции ( работ), произведенный на данном оборудовании за

отчетный период в натуральных единицах;

q- предполагаемый объем продукции ( работ) за весь срок полезного

использования объекта ( в натуральных единицах).

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости

объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется

при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается

пробег.

Пример 4

Первоначальная стоимость автомобиля 3000000 руб.,плановый пробег-

20000 км.

За год его фактический пробег составил 1500 км.

Годовая норма амортизации:

К= (1500:20000) *100%= 7,5%

Сумма амортизационных отчислений:

А=3000000 * 7,5%=225000 руб.

Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам

объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее

учетной политикой.

Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете.

Для целей налогового учета главой 25 НК РФ определены

линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от

бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая,

а месячная норма амортизации.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям,

передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. Норма

амортизации при этом методе определяется по формуле:

К= (1/n) * 100%,

где К –норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной)

стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Месячная сумма амортизации определяется путем умножения

полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных

средств.

Нелинейный метод организация может применять по своему усмотрению

к основным средствам 1-7 амортизационных групп. Для вычисления нормы

амортизации применяется формула:

К= ( 2/n) * 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к

данному объекту амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма начисленной амортизации при этом методе определяется

как произведение остаточной стоимости имущества на норму амортизации. Но

как только остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет

20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим

образом:

- остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;

- месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости

на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного

использования.

Пример 5.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 20000 руб., срок

полезного использования- 2 года.

Норма амортизации:

К=(2 : 24)*100% = 8,33%

Сумма амортизационных отчислений:

1 месяц: 20000*8,33% = 1666 руб.

2 месяц: (20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.

В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных

отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.

В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется

начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств

как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.

Единовременное списание стоимости объектов основных средств

Пунктом 18 ПБУ 6/01 закреплена возможность единовременного

отнесения на затраты объектов основных средств стоимостью не более 2000

рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п.

изданий. При этом списание стоимости возможно как с использованием так и

без использования счета 01 «Основные средства».

Однако в налоговом учете действует другое правило. Согласно

статье 256 НК РФ, не амортизируется имущество, стоимость которого не

превышает 10000 рублей.

Чтобы устранить это несоответствие, планируется внести

изменения в ПБУ 6/01 и привести его в соответствие с налоговым кодексом.

II. Выбытие объектов основных средств

Причины выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

. продажи объекта;

. списания в случае износа;

. передачи объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал

других организаций;

. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

ситуациях;

. передаче по договорам мены или дарения;

. списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом

выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные

средства к арендатору;

. при передаче в совместную деятельность и доверительное управление;

. по другим причинам, не противоречащим действующему законодательству.

Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

Для определения непригодности объектов основных средств к

дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их

восстановления, для оформления документации на списание основных средств на

предприятии может быть создано постоянно действующая комиссия. В ее состав

входит главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за

сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:

Страницы: 1, 2