Шпоры по бухучету

однородным группам товаров, работ, услуг. При выделении информации по

операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть

объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству

из следующих факторов: назначению товаров, работ, услуг; процессу

производства товаров, выполнения работ; оказанию услуг; потребителям

(покупателям) товаров, работ, услуг; методам продажи товаров и

распространения работ, услуг; системам управления деятельностью организации

(если применимо).

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если

значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и

выполняется одно из следующих условий:

выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами

данной организации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки

(внешней и внутренней) всех сегментов;

финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток)

составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка

всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном

значении);

активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов

всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности

организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской

отчетности, приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть выделены

дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они

по отдельности условиям, предусмотренным пунктом 9 настоящего Положения.

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного

сегмента необходимо учитывать следующее:

а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом

деятельности отчетного сегмента;

доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые

вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

чрезвычайные доходы.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от

операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на

основе фактически применяемых организацией цен.

Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы

подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации;

б) расходами отчетного сегмента не являются:

проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента

является получение доходов от финансовой деятельности;

расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда

финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

налог на прибыль;

общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в

целом;

чрезвычайные расходы;

в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной

бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;

г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу

на прибыль.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным

сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня

показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по

сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам

производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся

рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие

источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной

и управленческой структуры организации, а также системы внутренней

отчетности.

22. Учет собственного капитала.

Собственный капитал состоит их уставного капитала, добавочного капитала,

резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Учет уставного капитала осуществляется на сч.80”Уставный капитал” , счет

пассивный, сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного

капитала, зарегистрированного в учредительных документах. Уставный капитал,

в сумме предусмотренный учредительными документами, отражают по К80 и

Д75”Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей

отражается по К75 с Д08,10,12,50,51, и др. При увеличении УК организации

кредитуют сч.80 и дебетуют сч. Источников увеличения УК: 83,84,75 и др. При

уменьшении УК дебетуют сч.80 и кредитуют сч.75,81. Помимо уставного

капитала в состав собственного капитала включается резервный и добавочный

капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный

капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в

соответствии с законодательством. Размер резервного капитала определяется

уставом организации. В АО он может быть не менее 15% , а в совместных

предприятиях – 25%. Отчисления в резервный капитал производят за счет

уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный

капитал и другие фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

Для получения информации о наличии и движении капитала используют счет

83”Резервный капитал”, отчисления в резервный капитал отражаются по К82 и

Д84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”. Использование резервного

капитала отражается по Д82 и К счетов – потребителей резервного капитала:

84,66 и т.д.Добавочный капитал в отличие от уставного капитала

подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает

общую долю всех участников. Добавочный капитал складывается: - эмиссионного

дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их

номинальную стоимость, и дополнительной эмиссией акций, - прироста

стоимости имущества при переоценке, - курсовых разниц, образовавшихся при

внесении учредителями вкладов в УК организации. Добавочный капитал

учитывается на сч.83»Добавочный капитал” к которому могут быть открыты

субсчета: 1.Прирост стоимости имущества по переоценке, 2. Эмиссионный

доход, 3. Курсовые разницы и т.д. При переоценке имущества его стоимость

увеличивается и отражается Д01К83. Уменьшение стоимости активов при

переоценке отражается по Д83К01. Средства добавочного капитала могут быть

направлены на: - увеличение УК, - погашение снижения стоимости внеоборотных

активов, выявившихся в результате переоценки, - распределение между

учредителями организации. Для получения информации о наличии и движении

сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют

сч.84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). Сумму чистой прибыли

отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в К84 с

Д99’Прибыли и убытки”. Распределение прибыли осуществляется на основании

решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников общества. На

суммы начисленных доходов учредителям делают запись Д84К70 и 75. Отчисления

в резервный капитал отражают Д84К82. Сумма чистого убытка отчетного года

списывается заключительными оборотами декабря вД84 с К99. Убытки отчетного

года списываются с К84 в Д сч. 82,75,80. К целевому финансированию относят

средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-

исследовательские, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.д.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из

государственного, регионального или местного бюджета. Средства целевого

финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Для

учета средств целевого назначения используется счет 86”Целевой

финансирование”. Поступление средств отражается по К данного счета, а

расходование – по Д. Аналитический учет ведут по сч.86 по назначению

целевых средств и в разрезе источников поступления. Поступающие бюджетные

средства подразделяются на две категории: 1. Направляемые на финансирование

капитальных вложений, 2. Используемые для оплаты текущих расходов. При

первом варианте оформляются бухгалтерские записи Д51,55 и др. К86.

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в Д08,10 и

других счетов учета имущества и К86. При втором варианте принятия к учету

бюджетных средств отражают как возникновение задолженности по целевым

бюджетным средствам Д76К86. Фактическое поступление бюджетных средств

отражают по Д51,55,10 и др. К76.

23. Доходы и расходы организации (ПБУ9/99 и 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение

экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение

обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за

исключением сумм вкладов в УК. Доходы организации в зависимости от их

характера, условия получения и направления подразделяются на: - доходы от

обычных видов деятельности, - прочие поступления(операционные доходы,

внереализационные доходы и чрезвычайные доходы). Доходами от обычной

деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,

связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Доходы от обычных видов

деятельности отражают на сч.90”Продажи”. К нему могут быть открыты

субсчета: 1.Выручка, 2.Себестомость продаж, 3.НДС, 4.Акцизы,

5.Прибыль\убыток от продаж.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в

результате выбытия активов или возникновения обязательств, уменьшающих

капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал

собственниками имущества по их решению. Согласно ПБУ 10\99 не признается

расходами организации выбытие активов, связанное с: 1. приобретением ВА. 2.

Вложениями в УК других организаций. 3. Приобретением акций АО и иных ценных

бумаг не для перепродажи. 4. Перечислением средств и взносов, связанных с

благотворительностью. И т.д. Расходы классифицируются на 4 группы: 1.

Расходы по обычным видам деятельности. 2. Операционные расходы. 3.

Внереализационные расходы. 4. Чрезвычайные расходы. ПБУ 10\99 обозначены

правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. 1. Требует

соответствия расходов полученным доходам или увязки между произведенными

расходами и поступлениями. 2. Устанавливает необходимость обоснованного

распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы

обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и когда связь

между доходами и расходами не может быть определена или определяется

косвенным путем. 3. Подлежат признанию независимо от предыдущих правил

расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним можно определенно

утверждать о неполучении экономических выгод или поступления активов. Для

обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах

используют сч.91”Прочие доходы и расходы”. К этому счету открываются

субсчета: 91-1”Прочие доходы”, 91-2”Прочие расходы”, 91-9”Сальдо прочих

доходов и расходов”. По окончании отчетного года субсчета закрываются

внутренними записями на субсчет 91-9. Финансовый результат определяют по

сч.99”Прибыли и убытки”. По К(доходы) по Д(убытки). Хозяйственные операции

отражают с нарастающим итогом с начала года. Конечный результат отражается

в качестве сальдо на конец года и характеризует размер прибыли (К) или

убытка(Д). По окончании отчетного года счет 99 закрывается, а его результат

списывается на сч.84.

24. Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам.

Согласно НК РФ налоги и сборы деляться на: федеральные, региональные,

местные.

Федеральные налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы

физических лиц, ЕСН, пошлины, лесной, водный, на недра; региональные: налог

на имущество организации, налог на недвижимость, транспортный налог, налог

с продаж, региональные лицензионные сборы; местные : земельный налог, налог

на рекламу, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или

дарение, местные лицензионные сборы.

Налог на прибыль: счет 68субсчет”Налог на прибыль”. Для расчета налога на

прибыль организации должны вести налоговый учет, согласно НК РФ. Налоговая

база = Бухгалт. Прибыль(ф.2 стр.140+170-180) + - постоянные разницы + -

временные разницы. Постоянные разницы – Эти разницы возникают, если момент

признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает,

но их величина различается.

Так, например, в Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не

учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо

учитываются в пределах нормативов. В то же время ПБУ 10/99 таковых

ограничений не предусматривает. Поэтому на практике очень часто

складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала

их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму

налогооблагаемую прибыль не может.

К нормируемым расходам относятся: - стоимость безвозмездно переданного

имущества; - плата нотариусу; - представительские расходы; - расходы на

подготовку и переподготовку кадров; - рекламные расходы; - расходы на

компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей и мотоциклов; - проценты по долговым обязательствам

Постоянная разница = Сумма данного вида расходов, признанная в

бухгалтерском учете - Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом

учете

Ее необходимо отразить на том счете, где ведется учет актива или

обязательства, по которому она возникла.

Порядок учета постоянных разниц фирма должна выбрать самостоятельно.

Например, информацию о них вы можете формировать в регистрах бухгалтерского

учета.

Наличие постоянных разниц приводит к тому, что фирма вынуждена больше

платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она рассчитывала

налог на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из расходов (доходов),

признанных в бухучете. Сумма такого превышения называется постоянным

налоговым обязательством. Чтобы его рассчитать, воспользуйтесь формулой:

Постоянное налоговое обязательство = ставка налога на прибыль - постоянная

разница

Учет постоянных налоговых обязательств следует вести на счете 99 "Прибыль и

убытки".

Временные разницы – В отличие от постоянных возникают, когда момент

признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не

совпадает.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы

Этот вид разниц приводит к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

То есть расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а

доходы - позже.

Примерами таких ситуаций могут быть:

- фирма начислила расходы, но фактически их не оплатила (для тех, кто

использует кассовый метод, - ст. 273 НК РФ);

- в этом году произошла переплата налога на прибыль, и вам засчитали его в

счет будущих платежей;

- убыток прошлого периода был не использован в этом году и перенесен на

будущее.

Вычитаемая временная разница рассчитывается так:

Вычитаемая временная разница = Сумма данного вида расходов (доходов),

признанная в бухгалтерском учете - Сумма данного вида расходов (доходов),

признанная в налоговом учете за тот же период

Если ее умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль

будущих периодов, которую вы оплатили сейчас. Она носит название отложенный

налоговый актив.

Налогооблагаемые временные разницы

Данные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих

периодах. То есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются

позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Примерами таких ситуаций могут быть:

- фирма начислила выручку от реализации товаров (работ, услуг), но

фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитываются так же, как и вычитаемые,

но с противоположными знаками. При этом сумма налога на прибыль, которую вы

должны будете доплатить в последующих периодах, называется отложенным

налоговым обязательством.

Отражать налог на прибыль бухгалтер теперь должен так:

- начислить налог на бухгалтерскую прибыль;

- скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным

расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь

формулой:

Условный расходом (доход) по налогу на прибыль = 24% х Бухгалтерская

прибыль (строка 140 Отчета о прибылях и убытках)

Для отражения этих сумм к счету 99 надо создать специальный субсчет

"Условный расход (доход) по налогу на прибыль".

По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68

- начислен условный расход по налогу на прибыль;

или

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

+(-)Условный расходом (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое

обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое

обязательство = +(-)Текущй налог на прибыль (убыток)

Условный расход = Бух-ая прибыль х 24%(Д99К68).

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые разницы х 24%(Д09К68).

Отложенные налоговые обязательства = Налоговычитаемые разницы х

24%(Д68К77)

25. Порядок формирования и отражения резервов в учете и отчетности.

Расходы будущих периодов- это затраты, произведенные в отчетном периоде, но

относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов составляют

расходы на подготовку и освоение производства, кроме того сюда относят

расходы по ремонту ОС, расходы по оплате аренды, оплата услуг связи авансом

и т.д. Учет расходов будущих периодов ведется на с.97”Расходы будущих

периодов”. По Д – собирают все расходы будущих периодов с к20,23,25,26,44 и

др. Сроки списания расходов регламентируются законодательными и др.

нормативными документами. Например, расходы по ремонту ОС списывают

ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо

пропорционально плановым затратам на ремонт ОС. Из общего состава расходов

будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по сч.20 отражают лишь

расходы по подготовке и освоению производства. ПБУ 14/2000 не включает в

состав НМА приобретение лицензий. В связи с этим расходы по приобретению

лицензий целесообразно учитывать на сч.97. С К97стоимость лицензий в

течении срока их действия списывается равномерно по месяцам на сч.26 или

44.

В соответствии с Положением по ведению бухучета перед составлением бух-ого

баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей

сравнивается с их рыночной стоимостью. При этом если фактическая

себестоимость оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности

отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если фактическая

себестоимость оказывается выше рыночной, то ценности указываются в балансе

по рыночной. По данным бухучета рыночную стоимость материальных ценностей

определяют вычитанием из фактической себестоимости сумм резервов под

снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на сч.14. На

общую сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют

сч.91 и кредитуют с.14. В начале периода, следующего за периодом в котором

произведена запись, зарезервированная сумма восстанавливается по Д14 и К91.

Закрытие сч.14 осуществляется исходя из предположения полного расходования

материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на сч.14

показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7