Шпора по бухучету и аудиту

запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов

начисленные процент по займам отражаютея По дебету счета 91 "Прочие доходы

и расходы. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм

займов. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг

учитывают по дебету 91 и К соответствующих расчетных, денежных и

материальных расчетов. При погашении и возврате ценных бумаг они

списываются в Д счета 66 или 67 с кредита денежных счетов. Поступившие

денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или

вещей отражают по Д счотов учета денежных средств или соответствующего

имущества (07-Оборудо-вание к установке", 10 и кредита счетов 66 и 67.

Возврат денежных средств или иного имущества по Д счетов 66 и 67 сК счетов

50,51,52,07,10. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным

доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по

% отражают по Д 66,67 и кредиту счета 68.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут

возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве

займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы

отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (дебет счета 91

кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66; 67, кредит

счета 91). При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по

займу к заемщику применяют штрафные санкций, которые отражаются у должника

в составе операционных расходов (по дебету счета 91). При получении

кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в

связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы

отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.

36. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в го-сударственные

ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имуще-нное право или

отношение займа владельца документа к лицу, пустившего такой документ. В

соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная

облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный

сертификаты, бан-кая.сберегательная книжка на предъявителя, коносамент,

акция, и другие документы.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые "лощения учиты-вают на активном

счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие

субсчета: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3

"Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. По дебету счета 58

отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов

(51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и иных счетов).

С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы

и расходы". При использовании журнальнордерной формы учета записи по

кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7.

В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического

учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по

кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и

др.Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге

учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие

обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной

бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата

покупки; дата продажи. Погашение (выкуп) ЦБ, учитываемых на сч.58,

отражаются по дебету сч.91 и Кт 58

38. Учет и формирование уставного, резервного и добавочного капиталов

У/к АО за счет средств учредителей либо путем преобразования

государственных и муниципальных организаций в акционерные. Акции продаются

по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или

ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах

отражается на счете 83 "Добавочный капитал" (дебет счетов учета денежных

средств, кредит счета 83). АО может увеличить свой УК путем выпуска новых

акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи

имущества на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала

отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных

средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту

счетов 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму уменьшения номинальной

стоимости акций), 81 "Собственные акции (доли) (на стоимость аннулированных

акций)и др. Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью

их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих

работников. Выкупленные у акционеров акции учи- тывают на счете 81

"Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций отражают по дебету

счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулированные акции

списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета

81). Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на

счет 91 "Прочие доходы и расходы": на расходы - дебет счета 91, кредит

счета 81; на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Средства РК АО предназначены для покрытия его убытков, а также для

погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия

иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не

может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях -

25% от уставного капитала. Для получения информации о наличии и движении

резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал",

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный

капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный

капитал" и кредиту счетов - потребителей резервного капитала: счета 84

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на суммы, направляемые на

покрытие убытка за отчетный год; счета 66 "Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на

погашение облигаций акционерного общества. Организации, создающие резервный

капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в

том числе на: "покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют

счет 84);

o выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия

прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

o увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

o покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

ДК в отличие от УК не подразделяется на доли, внесенные конкретными

участниками. ДК складывается из следующих составляющих:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая

превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в

уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном

счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие

субсчета: 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"; 83-2

"Эмиссионный доход"; , 83-3 "Курсовые разницы" и др. При переоценке

имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение

стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по

дебету счетов 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный

капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке,

осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83

и кредиту счетов по учету имущества (01). Полученный организацией

эмиссионный доход отражается по дебету счетов учеда имущества (счета 50

"Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.

Счет 83 при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не.

применяется. Средства ДК могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала;

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по

результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета

внеоборотных активов);

- распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит

счета 75 "Расчеты с учредителями") и т.п.

40. Бухгалтерская финансовая отчетность

ПБУ 4/99 Отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом

положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности,

составленная на основе данных бухучета по установленным формам. Состав,

содержание и сроки представления отчетности утверждаются МинФином РФ. В

состав бухгалтерской отчетности входят:

-бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;-хар-ет фин.рез-ты д-ти пр-ия

пояснительная записка;

приложения, предусмотренные норм-ми актами;

аудиторское заключение.

Бухотчетность составляется за отчетный год. (с 1янв по 31 дек.

Включительно) Каждая составляющая часть бухотчетностидолжна содержать след-

ие данные: наименование; отчетная дата или период; наименование

организации; формат представления числовых данных. Пояснит.записка должна

содержать существенную инф-ию об организации, ее фин.положении,

сопостовимости данных, методам оценк и существенных статьях бухотчетности.

43. Особенности учета внешнеэкономической деятельности.

Учет вн.эк. д-ти имеет специфику: сделки выражаются в иностранной валюте.

ПБУ 3/00 «Учет активов ибязательсв, стоимость кот-х выражена в ин-й

валюте», где предусмотрен порядок учета курсовых разниц. КР отражается как

внерелизационные доходы-расходы (сч91) Исключение: приформировании УК КР

относится в ДК (сч83)

Сч52 имеет след субсчета: 1-транзитный счет; 2 –текущий счет; 3 – вал. Счет

за рубежом

52.1/62 – зачисляется валюта; 57/52.1 продаем 50%; 51/57 – переводим в

рубли; 51/91.1 – курсовая разница положит; 91.2/57 –КР отрицат; 52.2/52.1

–переводится валюта. Там. Пошлины -0.15%, там. Сбор -1%

При экспорте товаров эксп-ый товары облагаются НДС по ставке 0%

88. Регулирование аудиторской деятельности в РФ. Аудиторские организации и

их лицензирование. Аттестация аудиторов. Профессиональная этика аудиторов.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ является

коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы

мер по гос поддержке становления и развития рынка аудит услуг в РФ, а также

защите интересов гос-ва, эконом субъектов, аудиторов и аудит фирм.

Основными направлениями деят-ти Комиссии являются:

а) разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов,

регулирующих аудит деят-ть в РФ;

б) содействие реализации Временных правил аудит деят-ти в РФ, обобщение

практики их применения и подготовка для Президента и Правительства РФ

предложений по совершенствованию правового регулирования аудит деят-ти;

в) представление по запросам эконом субъектов, а также федераль-ных

органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ

разъяснений по вопросам применения Временных правил;

д) организация ведения гос реестров аудиторов, аудит фирм и их

объединений;

г) выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудит деят-

ти;

е) организация публикаций в СМИ сведений о выдаче (аннулирова-нии)

лицензий на осуществление аудит деят-ти, а также о зарегистриро-ванных

объединениях аудиторов и аудит фирм;

Организация проведения аттестации возлагается:

на Минфин РФ - по аудиту пред-тий, их объединений, орг-ций и уч-реждений,

товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других

фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую

деят-ть;

на Федеральную службу России по надзору за страх деят-тью - по аудиту страх

орг-ций и обществ взаимного страхования;

на Центральный банк РФ - по аудиту банков и кредитных учрежде-ний, а также

их союзов и ассоциаций.

Для проведения аттестации Минфин РФ, Федеральная служба России по надзору

за страх деят-тью и ЦБ РФ создают центральные аттестацион-но - лицензионные

аудиторские комиссии (ЦАЛАК).

Центральные и межрегиональные комиссии (в случае наделения их

соответствующими полномочиями):

- утверждают по представлению учебно-методических центров поря-док

проведения квалификационных экзаменов, содержание экзаменаци-онных билетов,

а также составы экзаменационных комиссий;

- организуют регулярные проверки правильности проведения квали-фикационных

экзаменов и использования выделяемых для этого средств;

- извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалифика-ционных

экзаменов;

- рассматривают и утверждают результаты квалификационных экза-менов и

принимают на их основании решения о выдаче (отказе в выдаче)

квалификационного аттестата аудитора. В случае возникновения сомне-ний в

объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки комиссии вправе

назначить претенденту переэкзаменовку;

- выдают квалификационные аттестаты аудитора;

- ведут соответствующие реестры выданных квалификационных ат-тестатов

аудитора.

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформу-лировать как

независимость; компетентность; добросовестность; объек-тивность.

В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обоб-щены этические

нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены

нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде

аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и

посягательств. Соблюдение общечело-веческих и професс-ых этических норм

является непременной обязанно-стью и высшим долгом каждого аудитора,

руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

2. Соблюдение общественных интересов

3. Объективность аудитора

4. Внимательность аудитора

5. Независимость аудитора

6. Профессиональная компетентность аудитора

7. Конфиденциальная информация клиентов

8. Налоговые отношения

9. Плата за профессиональные услуги

89. Аудиторские доказательства, их источники и методы получения

Виды ауд. доказательств (АД):

а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

АД могут быть

Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или

устном виде.

Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.

Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн.

виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.

Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.

Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более

достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и

письм. более достоверн., чем устные.

Методы получения АД

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как

правило, осуществляется выборочно

2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе-раций..

позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми

бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае,

если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета

ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности

(подтверждение в письм. форме от независимой стороны)

5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола

или краткого конспекта)

6. Проверка документов - реальности определенного документа.

7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах

синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в

том, что соотв-ие хоз. операции правильно или непра-вильно отражены в БУ.

8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии,

исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью

выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а

также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса

Аналитические процедуры (АП)

Виды АП

а) сравнение факт показателей БухО с плановыми (определенными эк.

субъектом)

б) сравнение фак показателей БухО с прогнозными показ-ями (опреде-ленных

аудитором);

в) сравнение показателей в виде коэф-ов. с нормативами

г) сравнение показателей БухО со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей БухО с данными, не входящими в состав бухО;

е) анализ изменений с течением времени показателей БухО и относ-ых коэфф-

ов, связанных с ними; и др

90. Аудиторская выборка, их виды и построение

Аудиторский выборочный метод - это применение процедур ауди-торской

проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.

Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных

элементах и таким образом сформировать мнение о генераль-ной совокупности в

целом.

К выборочной проверке прибегают, если:

1) характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;2)

должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;3)время и

стоимость полной проверки всей генеральной совокупно-сти были бы слишком

большими.

Выборочный метод не применяется:

-по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры

контроля;-если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенно-

му критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а

данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет

совсем;-к отдельным оценкам эффективности контроля.

Для построения выборки аудитор должен определить:

1)порядок проверки;2)объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана

выборка;3)размер выборки.

При определении размера выборки определяются риск выборки, до-пустимые и

ожидаемые ошибки.Риск выборки - вероятность составления неверного мнения о

всей генеральной совокупности на основе данных выборки.Выделяют следующие

методы выборочной проверки:

1)статистический (случайный) 2)нестатистический (неслучайный,

произвольный)статистический - выборочный контроль, использующий теорию

вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о

совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер

выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в

количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается

обычно 95%.

Недостатки: использование методов случайной выборки и более про-

должительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.

Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор эле-ментов

осуществляется произвольно или с помощью метода, не основан-ного на матем-

их приемах. Ранее при проверке эффективности функцио-нирования внутреннего

контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие

факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем

нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами,

больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным

требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.

Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть

отражены в рабочих документах

91. Аудит реализации продукции и товаров

Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые

переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не

оплачены покупателем.

Положением о составе затрат установлено, что выручку от реализации

произведенной продукции, выполненного объема работ и оказанных услуг можно

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6