Сущность аудита и аудиторской деятельности

внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в

слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы

внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в

областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в

областях с низким риском).

2.3 Этика аудитора

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности

обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых

решении профессионального характера следующие профессиональные этические

принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная

компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное

поведение.

Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при

формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-

либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта,

превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а

также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части

обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является

зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской

деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость

аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки

зрения фактических обстоятельств.

Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному

долгу и следование общим нормам морали.

Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и

неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных

вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - это обязательность владения

необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно

и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация

должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов

и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения

квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки

профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с

имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - это обязательность оказания аудитором

профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью,

оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип

добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора

к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в

аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских

организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или

составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии

(как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не

разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника

(руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев,

предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип

конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что

разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не

может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного

ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от

продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по

времени.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных

интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей

профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием

аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии

аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является

членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с

вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные

документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным

объединением.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную

деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам

официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами

(стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по

аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки

исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание

вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или)

информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.

3 Услуги, сопутствующие аудиту

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается

предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями

помимо проведения аудита.

Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в

установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной

компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения,

хозяйственного права, экономического анализа.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги,

совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной

аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у

экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта

обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки

бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности;

контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа

хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и

инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского

учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления

интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала

экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной

разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому

учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности,

аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета,

составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной

деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам

финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного

законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга,

оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации

предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания;

подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и

др.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта

обязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения

бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления

налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия; услуги

контроля; информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав

которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее

экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет

их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с

экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности;

контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и

письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения,

семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание

методических рекомендаций.

Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стандарты

сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Аудиторские организации, оказывающие услуги, должны:

действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них

заказчик и которое сформулировано в письменном виде (в форме договора,

контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса

и т.п.);

планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

при выполнении части задания сторонними организациями или

сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, четко

разграничивать ответственность и функции исполнителей;

подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым

видам работ или услуг (эти формы рекомендуется применять на постоянной

основе);

иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг,

сопутствующих аудиту (это относится к крупным аудиторским организациям);

подготовить документ по итогам выполнения работ (оказания услуг),

отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская

организация должна иметь соответствующие лицензии и материально-технические

возможности, а специалисты, оказывающие услуги, должны обладать необходимым

опытом работы и квалификацией.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки

оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с действующим

законодательством и с условиями договора, заключаемого между аудиторской

организацией и экономическим субъектом.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический объект несет

ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и

юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность

представляемой информации, своевременность представления документов,

информации, сведений, а также за любые ограничения возможности

осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

заключение

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто

непосредственно занимается управлением предприятием (администрация,

менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники,

акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими

обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей

(администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой

информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть

весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее

качества.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство

Российской Федерации утвердило основные критерии (система показателей)

деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская

(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской

проверке. В приложении2 даны критерии деятельности экономических субъектов,

предусматривающие обязательный аудит.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых

организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме

государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые

Центральным банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный

аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате

Российской Федерации существует должность аудитора.

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских

организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской

отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других

финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью

установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия

совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам,

действующим в Российской Федерации.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что

последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время

главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления

предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход

подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е.

аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной

деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности -

реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и

целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг -

возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические

показатели, качественные характеристики организационной структуры

управления, системы учета и контроля.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается

точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности

предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным

требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего

законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности

предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление

аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена

деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой

нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными

обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской

(финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных

ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные

функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для

подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной

в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок

в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности

обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых

решении профессионального характера следующие профессиональные этические

принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная

компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное

поведение.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается

предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями

помимо проведения аудита.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную

деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам

официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами

(стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по

аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

библиография

1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.,

1998.

2. Подольский В.И., Аудит. Учебник для вузов. М., 1997.

3. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.,1998.

4. Терехов А.А. Аудит. М., 1999.

5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М., 2000.

Нормативные документы

1. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

РФ от 29.07.98 №34-н.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001. № 119-

ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).

4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от

08.08.2001 №128-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 13.03.2002 №28-

ФЗ).

5. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного

регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 №80.

6. Постановление Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов

деятельности» от 11.02.2002 №135.

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланка квалификационного аттестата

аудитора» от 25.04.2002 №34.

Приложения 1

Таблица 2

Особенности внутреннего и внешнего аудита

|Факторы |Внутренний аудит |Внешний аудит |

|1 |2 |3 |

|Постановка|Определяется собственниками и (или) |Определяется договором |

|задач |руководством, исходя из потребностей |между независимыми |

| |управления как подразделениями |сторонами: предприятием и |

| |предприятия, так и предприятием в целом |аудиторской фирмой |

| | |(аудитором) |

|Объект |Решение отдельных функциональных задач |Главным образом система |

| |управления, разработка и проверка |учета и отчетности |

| |информационных систем предприятия |предприятия |

|Цель |Определяется руководством предприятия |Определяется |

| | |законодательством по |

| | |аудиту: оценка |

| | |достоверности финансовой |

| | |отчетности и подтверждение|

| | |соблюдения действующего |

| | |законодательства |

|Средства |Выбираются самостоятельно (либо |Определяются общепринятыми|

| |определяются стандартами внутреннего |аудиторскими стандартами |

| |аудита) | |

| |Исполнительская деятельность | |

|Вид | |Предпринимательская |

|деятельнос| |деятельность |

|ти | | |

|Организаци|Выполнение конкретных заданий руководства |Определяется аудитором |

|я работы | |самостоятельно, исходя из |

| | |общепринятых норм и правил|

| | |аудиторской проверки |

|Взаимоотно|Подчиненность руководству предприятия, |Равноправное партнерство, |

|шения |зависимость от него |независимость |

|Субъекты |Сотрудники, подчиненные руководству |Независимые эксперты, |

| |предприятия и находящиеся в штате |имеющие соответствующий |

| |предприятия |аттестат и лицензию на |

| | |право заниматься этим |

| | |видом предпринимательства |

|Квалификац|Определяется по усмотрению руководства |Регламентируется |

|ия |предприятия |государством |

|Оплата |Начисление заработной платы по штатному |Оплата предоставленных |

| |расписанию |услуг по договору |

|Ответствен|Перед руководством за выполнение |Перед клиентом и перед |

|ность |обязанностей |третьими лицами, |

| | |установленная |

| | |законодательными и |

| | |нормативными актами |

|Методы |Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например,|

| |оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности|

| |и детальности |

|Отчетность|Перед собственниками и (или) руководством |Итоговая часть |

| | |аудиторского заключения |

| | |может быть опубликована, |

| | |аналитическая часть |

| | |передается клиенту |

Приложения 2.

Таблица 3

Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита

|Критерии |Экономические субъекты, |

| |показатели отчетности |

|1. |Открытое акционерное общество, независимо от числа |

|Организационно-правовая |акционеров и размера уставного капитала |

|форма экономического | |

|субъекта | |

|2. Вид деятельности |1. Банки и другие кредитные учреждения |

|экономического субъекта |2. Страховые организации и общества взаимного |

| |страхования |

| |3. Товарные и фондовые биржи |

| |4. Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые|

| |инвестиционные фонды, холдинговые компании) |

| |5. Внебюджетные фонды (если источники их образования |

| |- обязательные отчисления, предусмотренные |

| |законодательством Российской Федерации со стороны |

| |юридических и физических лиц) |

| |6. Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды |

| |(источники образования - добровольные пожертвования |

| |юридических и физических лиц) |

| |7. Другие экономические субъекты, обязательная |

| |аудиторская проверка которых предусмотрена |

| |федеральными законами, указами Президента Российской |

| |Федерации и постановлениями Правительства Российской |

| |Федерации |

|3. Источники формирования|Если в уставном капитале есть доля иностранных |

|уставного капитала |инвесторов |

|4. Финансовые показатели |(Кроме предприятий, находящихся полностью в |

|экономического субъекта |государственной или муниципальной собственности) |

| |1. Объем выручки от реализации продукции (работ, |

| |услуг) за год, |

| |если более чем в 500 тыс. раз превышает минимальный |

| |размер оплаты труда (МРОТ*) |

| |2. Сумма активов баланса на конец года, если более |

| |чем в 200 тыс. раз превышает МРОТ |

* МРОТ - в среднегодовом исчислении

-----------------------

[1] Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего

аудита. М., 1998. ст.203

[2] Подольский В.И., Аудит. Учебник для вузов. М., 1997. ст.307

[3] Подольский В.И., Аудит. Учебник для вузов. М., 1997. ст.68

[4] Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. [5] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М., 2000. ст.205

[6] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в РФ от 29.07.98 №34-н.

[7] Терехов А.А. Аудит. М., 1999. ст.127

[8] Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.,1998. ст.185

[9] Подольский В.И., Аудит. Учебник для вузов. М., 1997. ст.143

[10] Подольский В.И., Аудит. Учебник для вузов. М., 1997. ст.173

Страницы: 1, 2, 3