| |||||
МЕНЮ
| Существенность и риск в аудите|НДС по приобретенным |1340 |Кредиты банков |400 000 | |ценностям | | | | |Дебиторская задолженность|356 870 |Кредиторская задолженность |369 502 | |Денежные средства |18142 |Фонды потребления |8207 | |Баланс |831630 |Баланс |831630 | Аудитор при проверке, скорее всего, расценить статьи "Капитальные вложения", "НДС по приобретенным ценностям", “Фонды потребления" как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 10 225 тыс. рублей или 1,2% к валюте баланса. По существенным статьям баланса аудитор установил следующие границы существенности: Предварительное суждение о границах существенности ошибки |Наименование статьи баланса |тыс. руб.|Уровень |Уровень | | | |существенности |существенности| | | | |, | | | | |тыс. р. | |Основные средства |85700 |5 |4285 | |Запасы |368 900 |5 |18445 | |Дебиторская задолженность |356 870 |5 |17844 | |Денежные средства |18142 |3 |544 | |Уставной капитал |10 |0 |0 | |Добавочный капитал |34506 |10 |3450 | |Нераспределенная прибыль |19405 |5 |970 | |Кредиты банков |400 000 |3 |12000 | |Кредиторская задолженность |369 502 |5 |18475 | |Итого |1663 260 |4.5 |76013 | Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 76013 тысяч рублей. 1.7. Оценка существенности аудиторских доказательств При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел. Неточности могут быть вызваны: . а) ошибками в расчетах; . б) тем, что отдельные показатели являются оценочными (срок полезного использования материальных активов, безнадежная дебиторская задолженность и др.). Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях: . Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности. . Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики. . Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности. В ходе проверки аудитор должен оценить существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок. Любое нарушение, выявленное аудитором, имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки. Например, при применении неправильной корреспонденции счетов можно выявить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а вот замечание в виде отсутствия журнала регистрации приходных кассовых ордеров вряд ли можно определить в количественном выражении. Но и в том и другом случае обнаруженные замечания можно признать и существенными и несущественными (рисунок 1). Рисунок 1. Оценка существенности аудиторских доказательств. [pic] Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения. С другой стороны, одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. Например, ошибка в 1000 рублей по счету “Касса”, выявленная в результате обнаружения мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму в статье “Расходы будущих периодов”, связанная с неправильной корреспонденцией счетов. (Иначе говоря, существенность преднамеренной ошибки выше, чем не преднамеренной). Классификация ошибок, выявленных аудитором, приведена в стандарте “Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности”. В соответствии со стандартом, и преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть оценены как существенные или несущественные. Рисунок 2. Оценка существенности аудиторских доказательств. [pic] Существенность ошибки может зависеть и от последующих за такой ошибкой обстоятельств. Например, в оценке чистых активов обнаружено завышение на 100 рублей. В общем случае такая ошибка, конечно же, несущественна. Но если в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана существенной. Существенной может быть признана и ошибка, влияющая на тенденцию основных показателей. Например, обнаруженная ошибка в завышении балансовой прибыли на 500 рублей, несущественная в обычных условиях, может быть признана существенной, если с учетом такой корректировки, ранее отмечавшийся устойчивый рост прибыли сменяется на падение. Аналогичное правило может применяться и к другим статьям, например, объемов реализации или дивидендных выплат. В любом случае при завершении проверки аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых случаях несущественные погрешности по каждой из статей бухгалтерского баланса могут в суммарном измерении обусловить выдачу аудиторского заключения, отличного от, безусловно положительного. 1.8. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности. Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения: 1. Несущественные суммы. Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное заключение без оговорок. 2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Второй уровень существенности имеет место тогда, когда наличие неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса сформированы, верно. Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения аудитор должен оценить все возможные последствия обнаруженной ошибки, в том числе на балансовую прибыль и налоговые платежи, и, если совокупное влияние всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для отчетности в целом, выдается условно положительное аудиторское заключение (заключение с оговорками). 3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Если существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское заключение. Возвращаясь к предыдущему примеру, можно предположить, что если запасы имеют достаточно высокий удельный вес в активе баланса, аудитор скорее выдаст отрицательное аудиторское заключение. При выборе между условно- положительным аудиторским заключением и отрицательным, необходимо выяснить влияние обнаруженной существенной ошибки статьи баланса на отчетность в целом. Это обычно называется степенью распространения неточности. Например, завышение стоимости запасов, оказывает влияние только на статью запасов и нераспределенной прибыли, а вот обнаруженные ошибки на такую же сумму в определении объемов реализации оказывают влияние и на счет дебиторов, и налоговых платежей и нераспределенной прибыли. Во втором случае вероятность выдачи отрицательного аудиторского заключения выше, поскольку степень распространенности ошибки выше. На практике же в каждой конкретной ситуации принять решение об имеющей место степени существенности достаточно трудно. Российский аудиторский стандарт определяет условие выдачи положительного аудиторского заключения следующими условиями: 1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть много меньше уровня существенности, 2) качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При этом оба этих условиях должны выполняться одновременно. 1.9. Требования к содержанию внутрифирменного стандарта определения существенности Обычно в западной практике аудиторские фирмы сами определяют процедуры установления уровня существенности. Эти процедуры могут быть оформлены в виде инструкций, методических рекомендаций и т.п. Российский национальный стандарт содержит ряд специфических определений в этой области. В нем указывается, что аудиторы должны иметь формальный внутренний документ, регламентирующий порядок определения уровня существенности. Такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Причинами для изменения такого порядка могут быть как внешние, так и внутренние причины, перечень которых также приведен в стандарте. К внешним причинам относятся: а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета, б) изменения законодательства в области налогообложения, в) изменения законодательства в области аудиторской деятельности. К внутренним причинам относятся: а) изменение специализации аудиторской организации (например, проводился только общий аудит, а потом была получена лицензия на аудит банков), б) изменение структуры клиентуры (например, прежде проверялись в основном промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту предприятий розничной торговли). в) смена руководства аудиторской организации и связанное с этим изменение ее политики. В соответствии с положениями стандарта внутрифирменный стандарт определения существенности является открытой информацией, Заинтересованные лица (например, существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в данной аудиторской организации. Требования национального стандарта в этом отношении более жесткие, чем международный аналог. Разработчики отечественного стандарта опасались манипуляций со стороны аудиторов с уровнем существенности для обоснования выдачи положительного аудиторского заключения даже при наличии серьезных ошибок в отчетности (9). Предполагается, что любой желающий сможет периодически запрашивать аудиторскую организацию и контролировать, не меняет ли она порядок расчета существенности[1]. II. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ 1. Понятие и бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным инвестициям Долгосрочные инвестиции - затраты на создание увеличения размеров приобретения внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года) не предназначенных для продажи, за исключением инвестиций в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Классификация долгосрочных инвестиций: По характеру воспроизводства основных фондов: . новое строительство; . расширение; . реконструкция; . перевооружение. По технологической структуре: . строительные работы; . работы по монтажу оборудования; . затраты на приобретение оборудования; . прочие капитальные затраты. По назначению: . работы производственного характера; . работы непроизводственного характера. По способу производства строительных работ: . подрядный способ; . хозяйственный способ выполнения работ. По уровню централизации источников финансирования: . централизованные средства: . средства федерального бюджета; . средства субъектов федерации; . средства местного бюджета. . нецентрализованные средства: . собственные средства; . заемные и привлеченные финансовые ресурсы. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организуется по направлениям вложений капитального характера: 1. Строительство объектов основных средств: . для незавершенного строительства; . для завершенного строительства. 2. Приобретение отдельных объектов основных средств. 3. Приобретение объектов природопользования. 4. Приобретение нематериальных объектов. Инвентаризационная стоимость долгосрочных инвестиций определяется в следующем порядке (оценка инвестиций): Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов приобретенных отдельно от строительства определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвестиционная стоимость земельных участков и объектов природопользования формируется из расходов по их приобретению включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионного вознаграждения и других платежей. Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию. Инвентаризационная стоимость объектов, на которых закончено строительство определяется: Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений формируется из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат. Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных с приобретением. Источники финансирования долгосрочных вложений. К источникам относятся: 1. Собственные средства: . амортизация основных и нематериальных активов; . прибыль в распоряжении предприятия; . прочие средства. 2. Привлеченные и заемные средства: . кредиты банков; . заемные средства других организаций; . долевое участие в строительстве; . бюджетное и внебюджетное финансирование; . прочие средства. Вариант 1 учетной политики - учет заемных средств и кредитов без причитающихся к выплате процентов: Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств. Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение задолженности по заемным средствам без учета процентов. Д08/3К50(51,52) - перечислены проценты в пределах учетной ставки ЦБ РФ (LIBOR по валюте) + 3 пункта. Д08/5К50(51, 52) - перечислены проценты сверх учетной ставки. Вариант 2 учетной политики - учет заемных средств и кредитов с причитающимися к выплате процентами: Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств. Д08/3К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов в пределах учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта. Д08/5К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов сверх учетной ставки. Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение. (в соответствии с п.2.6 "Об основах бухгалтерского учета" проценты относятся на счет собственных средств предприятия) Долевое участие в строительстве осуществляется на основании письма Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37. У предприятия осуществляющего строительство: Д50(51, 52)К76(78) - получены денежные средства на долевое строительство (сч. 78 - если от дочерних и зависимых предприятий). Д76(78)К08 - отражены затраты предприятия осуществляющего строительство по капитальным вложениям при условии делимости объекта. У предприятия осуществляющего вложения в долевое строительство: Д76(78)К50(51,52) - перечислены денежные средства на долевое строительство. Д08К76(78) - получение профинансированной части объектов согласно договора по окончании строительства. Д01К08 - принят на баланс объект законченного строительства. Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое финансирование. Бюджетные ассигнования или спонсорские поступления получаемые безвозмездно. Д50(51, 52)К96 - получены бюджетные ассигнования на строительство. Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством произведенные за счет целевых средств. Д01К08 - затраты в размере инвентарной стоимости оприходованы по завершении строительства (порядок и форма оформляется п.3.2.1 письмо № 160). Д96К87(88) - отражены суммы профинансированных бюджетных (спонсорских) ассигнований (87 - если объект имеет производственное назначение, 88 - если объект имеет непроизводственное назначение). Поступления от инвесторов. Д50(51, 52)К96 - получены денежные средства в соответствии с договором на реализацию инвестиционного объекта. Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством. Д96К08 - по окончании строительства капитальные затраты в размере их инвентарной стоимости списываются в соответствии с п.3.2.1 письма № 160. Учет затрат по капитальному строительству. Письмо № 160 Минфина РФ. Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|