Совершенствование организации учёта и аудита финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1». Диплом.

|---------------------------------------+----------------------------+---|

| 5. Создание оценочных резервов за | | |

| счёт отнесения на финансовые | Не производятся | |

| результаты | | |

|---------------------------------------+----------------------------+---|

| 6. Способы группировки затрат на | Способ формирования полной | |

| производство | себестоимости | |

+------------------------------------------------------------------------+

Таким образом, у ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» появляется реальная

возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на

показатели финансовой отчётности.

- строка 010 - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- строка 020 - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- строка 030 - коммерческие расходы;

- строка 040 - управленческие расходы.

Для получения показателя, отражаемого по строке 010 \"Выручка от продажи

товаров, продукции, работ, услуг\" используются данные по счету 90

\"Продажи\", су6счетам \"Выручка\", \"Налог на добавленную стоимость\". Оборот

по кредиту субсчета \"Выручка\" счета 90 \"Продажи\" следует уменьшить на

совокупный оборот по дебету су6счета \"Налог на добавленную стоимость\".

Данные, отражаемые по строкам 020 \"Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг\", 030 \"Коммерческие расходы\", 040 \"Управленческие

расходы\", накапливаются в течение года на счете 90 \"Продажи\", субсчет \"

одства \";

- 90-1-2 \"Выручка от продаж работ\";

- 90-1-3 \"Выручка от продаж услуг\";

- 90-1-4 \"Выручка от продаж покупных товаров\";

2. 90-2 \"Себестоимость Продаж\":

- 90-2-1 \"Себестоимость продаж продукции собственного производ-ства\";

- 90-2-2 \"Себестоимость продаж работ\";

- 90-2-3 \"Себестоимость продаж услуг\";

- 90-2-4 \"Себестоимость продаж покупных товаров\";

3. 90-3 \"НДС\":

- 90-3-1 \"НДС по продаже продукции собственного производства\"

- 90-3-2 \"НДС по продаже работ\";

счета 90 \"Продажи\" позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и

готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений

к бухгалтерской отчетности.

Данные налоговых активов и обязательств отражаются в Бухгалтерском балансе

и Отчете о прибылях и убытках, утвержденных Приказом Минфина РФ от

22.07.2003 года N 67н. Величина отклонения определяется свернутым

значением сальдо отложенных налоговых активов и обязательств по итогам

отчетного периода.

При формировании Отчета о прибылях и убытках, Форму № 2 ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» целесообразно дополнить следующими строками:

- чрезвычайные доходы;

- чрезвычайные расходы;

- штрафы, пени и иные санкции, учитываемые за счет прибыли после

налогообложения;

- условный расход по налогу на прибыль.

Строки «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» нужны для того, что

бы отражать в отчётности последствия чрезвычайных обстоятельств

хозяйственной деятельности (аварий), стоимость материальных ценностей,

остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему

использованию активов, расходы, связанные с убытками от списания пришедших

в негодность и не подлежащих восстановлению основных средств.

Собственными силами железнодорожные перевозки и погрузочно-разгрузочные

работы на железнодорожном транспорте ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

фактически не осуществляются.

Деятельность по перевозке грузов железнодорожным транспортом подлежит

лицензированию (п.l ст.17 Федерального закона от 08.08.01 №128-ФЗ \"О

лицензировании отдельных видов деятельности\"). Согласно п.1 cт.17

Федерального Закона от 08.08.01 №128-ФЗ \"О лицензировании отдельных видов

деятельности\" подлежит лицензированию погрузочно-разгрузочная деятельность

на железнодорожном транспорте, в том числе на железнодорожных подъездных

путях, осуществляемая юридическими лицами и индивидуальными

предпринимателями.

Согласно п.З ст.49 Гражданского Кодекса РФ, право юридического лица

осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение

лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в

ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не

установлено законом или иными правовыми актами.

Так как фактически собственными силами железнодорожные перевозки и

погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» не осуществляются, считается неправомерным отражение в

качестве операционных доходов и расходов стоимость таких услуг,

предъявляемых Обществу предприятием железнодорожного транспорта и

перепредъявляемых Обществом в адрес конечных потребителей. .

Железнодорожный тариф, погрузо-разгрузочные работы, подачу-уборку вагонов

перепредъявлять покупателям, нужно отражать на счете 76.5 \"Расчеты с

дебиторами и кредиторами\" без отражения на счете 91 \"Прочие доходы и

расходы\".

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки учёта финансовых результатов в

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» было выявлено нарушение в учёте

внереализационных доходов и расходов. ЗАО «Драйв» выплатило ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» сумму штрафов в размере 15 000 руб. В бухгалтерском

учёте ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» эта сумма была включена в состав

операционных доходов. Однако, глава 25 Налогового Кодекса РФ признаёт

сумму признанных должником или подлежащих уплате должником на основании

решения суда, вступившего в

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» необходимо сумму штрафов в размере 15000

руб. исключить из состава операционных доходов и включить в состав

внереализационных доходов.

* 3.2. Совершенствование системы внутреннего контроля финансовых

результатов деятельности предприятия

В ходе внутрифирменной проверки система внутреннего контроля ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» была оценена как средняя. Причиной тому являются

следующие выявленные недостатки:

- Отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии

- Не осуществляется проверка правильности осуществления графика

документооборота

- Внутренняя отчетность для представления информации руководству и

собственникам организации составляется не периодически.

Причинами неудовлетворительного состояния системы внутреннего

и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путём

прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной

работы.

В процессе создания на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» отдел внутреннего

аудита должен пройти следующие процессы:

I. Разработа положения об отделе.

Отдел внутренненго аудита должен действовать на основании Положения,

которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок

образования, правовое положение, права, оюязанности, организацию работы. В

Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что

данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние

аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью

- несвоевременное выявление нарушений в работе структурных подразделений

предприятия;

- несоблюдение действующего законодательства;

- недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов,

предоставляемых руководству предприятия.

II. Подготовка стратегического плана.

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим для определения

задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела

внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:

Предполагается ли изменение цели, структуры предприятия? Если - да, то на

что это может повлиять?

III. Разработка первичного плана.

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего

аудита определенны, а стратегический план разработан, создаётся первичный

план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны

подвергаться аудиту, и объёма усилий, которые должны

VII. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела

внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с

независимыми аудиторами — одной из групп пользователей информации.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и

эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше

уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов,

организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение

подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской

проверки.

Одним из решающих факторов при создании службы внутреннего контроля на

предприятии являются затраты.

ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» предлагается принять в штат двух человек,

заработную плату установить в размере 6000 руб. Тогда затраты на оплату

труда в год составят:

6000 *2 * 12 = 144 000 руб.

виды работ, выполняемые работником на данной должности, характер

выполняемых действий

3. Права. Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение

возложенных на него обязанностей.

4. Ответственность. Определяются критерии оценки работы и мера

персональной ответственности работника.

Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную

инструкцию, в которой должны быть отражены особенности того раздела

бухгалтерского учёта, который он ведёт. Обязанность по разработке

должностных инструкций возложить на службу внутреннего контроля.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации

контроля позволит увеличить степень надёжности системы внутреннего

контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1». Также позволят своевременно выявлять и

устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе

контроля расчётов по оплате труда.

* Заключение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль,

важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его

жизнедеятельности. В современных условиях сводный (интегрирующий)

показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации

ли убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» формируется из двух его слагаемых, основным из которых

является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и

услуг.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с

формированием основного реализационного финансового результата

(финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат,

включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Аналитический учёт финансовых результатов в ОАО «N-ский мясомолкомбинат

№1» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение

аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и

той же финансовой или хозяйственной операции, обеспечивает возможность

выявления финансового результата по каждой операции.

В ходе оценки системы бухгалтерского учёта были выявлены следующие

нарушения:

1. ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» учитывает в составе операционных

я отчета о прибылях и убытках в части доходов и расходов по обычным вицам

деятельности.

Так как ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» исчисляет сокращенную

производственную себестоимость, то общехозяйственные расходы за период

полностью списываются непосредственно на счет 90 \"Продажи\", но при этом

формируется показатель \'\'Управленческие расходы\" отчета о прибылях и

убытках.

В связи с этим для того, чтобы усовершенствовать бухгалтерский учёт

финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1», целесообразно

ввести к счету 90 \"Продажи\" дополнительные субсчета второго порядка -

\"Управленческие расходы\" и \"Коммерческие расходы\".

При этом по каждому предложенному субсчету второго порядка целесообразно

вести аналитический учет в разрезе конкретных видов (номенклатуры)

продукции, товаров, работ и услуг.

Предлагаемая схема внутренней структуры счета 90 \"Продажи\"

тников бухгалтерии.

2. Не осуществляется проверка правильности осуществления графика

документооборота.

3. Внутренняя отчетность для представления информации руководству и

собственникам организации составляется не периодически.

Для повышения надёжности средств внутреннего контроля на ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» предлагается:

1. Создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет

являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1». Служба внутрененго контроля позволит избежать в

дальнейшем таких нарушений.

2. Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную