Совершенствование организации учёта и аудита финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1». Диплом.

представлены в таблице 5.

Таблица 5

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учёта в ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | Вопрос | Ответ | Баллы |

| п/п | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| | Соответствует ли график | | |

| 4 | документооборота должностным | Нет | 0 |

| | инструкциям учетных работников | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| | Какая форма бухгалтерского учета | Журнально-ордерная | |

| | применяется организацией, каким | форма | |

| 5 | образом используется вычислительная | бухгалтерского | 2 |

| | техника при ведении учета и | учёта, | |

| | составлении отчетности | используется | |

| | | «1С:Бухгалтерия» | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 6 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 7 | | | |

|------------------------------------------------------------------------|

|------------------------------------------------------------------------|

| 1 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 2 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 3 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 4 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 5 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 6 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 7 | | | |

|-----+-------------------------------------+--------------------+-------|

| 8 | Утвержден ли график проведения | Да | 2 |

| | инвентаризаций | | |

+------------------------------------------------------------------------+

В результате тестирования система внутреннего контроля ОАО «N-ский

», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

Между тем, в ходе внутрифирменного аудита установлено, что в ОАО «N-ский

мясомолкомбинат №1» не применяются такие процедуры контроля в системе

бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления

документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала,

нет службы внутреннего контроля.

Составленные план и программа проведения внутрифирменного аудита учёта

финансовых результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1» построены с

учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.

Содержание плана и программы проверки учёта финансовых результатов в ОАО

«N-ский мясомолкомбинат №1» приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6

Общий план внутрифирменного аудита

+------------------------------------------------------------------------+

| Планируемые виды работ | Период | Исполнитель | Примечание |

| | проведения | | |

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

| 1.2. Аудит правильности | | | |

| отражения в учете доходов от | | | |

| участия в других организациях | | | |

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

| 1.3 Формирование затрат по | | | |

| элементам | | | |

|--------------------------------+------------+-------------+------------|

| 1.4 Контроль увязки | | | |

| показателей бухгалтерской | | | |

| отчетности | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет

является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских

процедур по каждому виду аудиторских работ.

Таблица 7

Программа внутрифирменного аудита

+------------------------------------------------------------------------+

| Перечень | Ссылки на | | | |

| проверяемых | аудиторские | | | Рабочие |

| вопросов и (или) | процедуры | Период | Исполнитель | документы |

| аудиторских | (тесты, | проведения | | аудитора |

| процедур по | методики и | | | |

| разделам аудита | т.п) | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 1 | | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 1. Аудит | | | | |

| финансовых | | | | |

| результатов и | | | | |

| использования | | | | |

| прибыли | | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 1.Аудит | | | | |

| тождественности | | | | |

| показателей | | | | |

| бухгалтерской | | | | |

| отчетности и | | | | |

| регистров | | | | |

| бухгалтерского | | | | |

| учета. | | | | |

|-------------------+-------------+------------+-------------+-----------|

| 2 Аудит | | | | |

| оформления | | | | |

| первичных учетных | | | | |

| документов. | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 7

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 3. Аудит правильности формирования финансовых | | | | |

| результатов от реализации продукции (работ, услуг). | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 4. Аудит правильности отражения в учете доходов от | | | | |

| участия в других организациях. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 5. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| операционных доходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 6. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| операционных расходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 7. Аудит правильности определения прибыли (убытка) по | | | | |

| финансово-хозяйственной деятельности. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 8. Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| внереализационных доходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 9.Аудит правильности отражения в учете прочих | | | | |

| внереализационных расходов. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 10. Аудит правильности определения балансовой прибыли | | | | |

| (убытка) организации. | | | | |

|--------------------------------------------------------+---+---+---+---|

| 11. Аудит правильности определения и отражения в учете | | | | |

| нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | | | | |

| отчетного года на счете 84 «Нераспределенная прибыль | | | | |

| (непокрытый убыток)» | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки был осуществлен арифметический

контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным

учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод

сведения, полученные при изучении положений учредительных документов,

решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих

документах раскрыты источники, порядок формирования и использования таких

фондов и резервов.

Затем был изучен фактический порядок распределения прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие

порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли,

обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными

документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была

устанавлена правильность отражения указанных операций на счете 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В заключении была установлена правильность применения схем корреспонденции

счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения

прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому

из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания)

первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных

операций.

При

м на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и

(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм

возмещения убытков или ущерба в качестве внереализационных доходов.

* Глава 3. Совершенствование организации учёта и аудита финансовых

результатов на ОАО «N-ский мясомолкомбинат №1»

* * 3.1. Совершенствование организации учёта финансовых

результатов

Все показатели финансовых результатов, представленные в бухгалтерской

отчётности, следует воспринимать через понимание алгоритмов из расчёта.

Проблема взаимосвязи величины финансовых результатов и методологических

норм и методических процедур бухгалтерского учёта посвящён ряд научных

работ. Проблема эта по существу центральная во всей системе бухгалтерского

учёта. Возможное использование всего набора

на величину финансовых результатов в бухгалтерском учёте, представлены в

таблице 8.

Таблица 8

Способы ведения бухгалтерского учёта и их элементы, влияющие на величину

фианнсовых результатов по правилам бухгалтерского учёта

+------------------------------------------------------------------------+

| Способы учётной политики | Элементы способа |

| организации | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 1. Способы начисления | |

| амортизации основных средств | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 2. Способы начисления | |

| амортизации нематериальных | |

| активов | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| | 1. По себестоимости единицы запасов |

| | |

| | 2. По средней себестоимости |

| 3. Способы оценки материальных | |

| ресурсов, включаемых в затраты | 3. По себестоимости первых по времени |

| производства | приобретения (ФИФО) |

| | |

| | 4. По себестоимости последних по |

| | времени приобретения (ЛИФО) |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| | 1. На счёта учёта затрат на |

| | производство |

| | |

| 4. Разграничение затрат по | 2. На счёт 97 «Расходы будущих |

| времени их осуществления | периодов» |

| | |

| | 3. На счёт 96 «Резервы предстоящих |

| | расходов» |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 5. Создание оценочных резервов | |

| за счёт отнесения на | |

| финансовые результаты | |

|--------------------------------+---------------------------------------|

| 6. Способы группировки затрат | |

| на производство | |

+------------------------------------------------------------------------+

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учёта, влияющих на величину

финансовых результатов, существенное значение имеет отчётный период их

формирования, за который представляется бухгалтерская отчётность.

Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции

значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчётности будут

существенно различаться. Наиболее резкие изменения значений финансовых

результатов будут представлены в промежуточной отчётности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого

способа ведения бухгалтерского учёта и периода отражения в отчётности

напрямую зависит величина формируемого финансового результата,

исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учёта.

Можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных

способов ведения бухгалтерского учёта, позволяющих сформировать как

максимальную, так и минимальную величину финансового результата отчётного

года (см. табл. 9).

Таблица 9

Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и

минимальную величину финансового результата

+------------------------------------------------------------------------+

| | Максимальное значение | Минимальное значение |

| Способ учётной | финансового результата | финансового |

| политики организации | достигается при выборе | результата |

| | способов | достигается при |

| | | выборе способов |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 1. Способы | | |

| начисления | | |

| амортизации основных | | |

| средств | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 2. Способы | | |

| начисления | | |

| амортизации | | |

| нематериальных | | |

| активов | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 3. Способы оценки | | |

| материальных | | |

| ресурсов, включаемых | | |

| в затраты | | |

| производства | | |

|----------------------+--------------------------+----------------------|

| 4. Разграничение | | |

| затрат по времени их | | |

| осуществления | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение таблицы 9

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7