Ревизия и аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

предприятию МБП, хозяйственного инвентаря, инструментов и

приспособлений общего и специального назначения и других средств труда,

которые согласно установленному порядку включаются в состав средств в

обороте, предназначен счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные)

сооружения, приспособления и устройства

Стоимость МБП вносимых в виде неденежного вклада в уставный фонд

субъекта предпринимательской деятельности, является согласованной

учредителями стоимостью и подлежит экспертизе достоверности оценки

имущества В данном случае проверяется наличие заключения экспертизы, а

также соответствие данных заключения экспертизы данным, отраженным в

бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 12 и кредиту счета 75

«Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных МБП определяется по данным товарных

накладных, по которым предприятию переданы указанные материальные ценности,

или экспертным путем При этом проверяются записи, произведенные в

бухгалтерском учете по дебету счета 12 и кредиту счета 88 «Фонды

специального назначения» — в случаях передачи в пределах одного

собственника и по дебету счета 12 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" — в

других случаях.

Стоимость приобретенных МБП определяется как цена, указанная в

товаросопроводительных документах при приобретении материальных ценностей у

поставщиков или подотчетными лицами, с учетом затрат, связанных с их

приобретением. Проверке в данном случае подвергается соответствие записей

по дебету счета 12 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" суммам, указанным в документах.

Следует отметить, что МБП, приобретенные за иностранную валюту,

14

оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ

на дату приобретения (таможенного оформления). Стоимость МБП, полученных в

ходе исполнения внешнеторговой бартерной операция, определяется по учетной

стоимости отгруженного товара на дату отгрузки. При предварительном

поступлении МБП оприходование их производится в дебет счета 12 в

корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 по учетной цене товаров,

предназначенных для отгрузки взамен полученных материальных ценностей.

Стоимость изготовленных МБП определяется на основании документально

подтвержденных расходов по их сооружению, изготовлению.

Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие МБП (в

меньшем количестве, чем указано в сопроводительных документах) в полной

сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и

не предъявленных к ним претензий. Следует установить причины и характер

образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к

оформлению претензионных требований к возврату, изъятию уплаченных сумм.

Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения

тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают

сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения

этих материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их

доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением.

По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные

промежуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи относят

исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным

ценам.[12, c.17]

15

2.2.Аудит и ревизия эффективности

использования МБП

Основными источниками проверки являются, журнал-ордер №10, сальдовые

или оборотные ведомости о движении МБП, карточки или книги складского учета

МБП, первичные документы по использованию МБП в производстве и другие.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных

складского учета данным синтетического учета по счету "Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы", для чего общий итог ведомости остатков на

конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в

ведомости учета МБП. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в

отдельности на 1-е число проверяемого периода.

Проверяя соблюдение условий, обеспечивающих сохранность малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, аудитор должен определить достаточность

складских помещений и кладовых для нормальных условий их хранения и

функционирования в эксплуатации (путем обследования этих мест); достаточен

ли круг лиц, отвечающих за сохранность малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, и заключены ли с ними договоры о материальной ответственности;

соблюдается ли порядок оформления операций по движению малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, полностью ли приходуются поступающие

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на склад и нет ли случаев

передачи их в эксплуатацию минуя склад; маркируется ли спецодежда,

спецобувь, постельные принадлежности и другие малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы перед отпуском их в эксплуатацию,

16

проводятся ли в надлежащие сроки инвентаризации, контрольные

выборочные проверки наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов на

складах, в кладовых и у отдельных работников и своевременно и правильно ли

регулируются выявленные расхождения между фактическим наличием и числящимся

по данным бухгалтерского учета; соблюдаются ли нормы запасов по видам,

группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов и в целом, а также

сроки нахождения малоценных и быстроизнашивающихся предметов в

эксплуатации.[8, c. 305]

При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные

лица.

Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску МБП

в эксплуатацию. Отпуск со складов оформляют лимитно-заборными картами или

ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену МБП или на

дополнительный отпуск и другими документами в зависимости от принадлежности

предприятия к отрасли.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением

отпущенных МБП с установленными нормами и встречной проверкой документов,

находящихся на складах и в эксплуатации. Необходимо также внимательно

проанализировать данные складского учета после отпуска малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, при этом можно выявить размер завышенных

списаний в эксплуатацию за счет неучтенных излишков МБП на складах с

последующим изъятием. При наличии расхождений устанавливаются причины,

виновные лица.

Тщательной проверке подвергается состояние и эффективность

внутрихозяйственного оперативного контроля за сохранностью инструментов и

приспособлений, выдаваемых во временное пользование на рабочие места.

Организация такого контроля зависит от продолжительности и других условий

закрепления инструмента за исполнителями. Первоначальная выдача его на

рабочее место в длительное пользование

17

производится на основании записки мастера по лицевым инструментальным

карточкам, выписываемым на каждого рабочего — получателя инструмента.

Последующие выдачи из раздаточной кладовой инструмента взамен изношенного

производятся по предъявлении акта выбытия.

Тщательной проверке подвергаются операции выдачи рабочим спецодежды и

спецобуви. Аудитор проверяет правильность бесплатной выдачи рабочим

спецодежды и спецобуви, соблюдение установленных норм и правильность ее

списания. Особое внимание обращается на списание спецодежды, пришедшей в

негодность до истечения срока носки. [7, c. 236]

Предприятие может реализовать спецодежду и обувь своим рабочим. При

этом аудитор проверяет, по каким ценам реализованы эти предметы (по

рыночным ценам не ниже цены приобретения), своевременно ли производится

оплата, правильно ли отражена в бухгалтерском учете выдача спецодежды

рабочим без оплаты.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной

минимальной заработной — платы за единицу (комплект) при отпуске в

эксплуатацию списываются на затраты производства аналогично материалам При

этом в зависимости от направления их использования составляются следующие

проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (в кооперативах, малых и совместных

предприятиях). На сумму 6 120 рублей. (Приложение 1)

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - при отпуске цехам

вспомогательных производств

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске цехам

основного производства на общепроизводственные нужды

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске на общезаводские

нужды

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске

18

ЖКХ, детским учреждениям, подсобным сельским хозяйствам и т.п. (08,

28, 31, 43 и др.)

К-т сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (субсчет 1

«МБП в запасе»). На сумму 6 120 рублей (Приложение 1)

Эти записи делают в ведомостях 12, 13, 15 и журналах-ордерах 10 и

10/1.

В целях контроля за использованием и сохранностью этих предметов в

эксплуатации целесообразно организовывать их оперативный учет в натуральном

выражении.

Иначе учитываются МБП общего назначения стоимостью свыше одной

минимальной заработной платы за единицу (комплект), специальные инструменты

и приспособления при передаче их в эксплуатацию.

При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего

назначения стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу

(комплект) в эксплуатацию на их первоначальную стоимость составляется

следующая проводка:

Д-т сч. 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в

эксплуатации»

К-т сч. 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе».

На сумму 33 931руб. (Приложение 1)

При передаче МБП общего назначения свыше одной минимальной зарплаты в

эксплуатацию принято на затраты производства относить 50% их стоимости.

Поскольку указанные предметы, находясь в эксплуатации, частями переносят

свою стоимость на затраты производства, то возникает необходимость

отдельного учета их износа. Поэтому для учета постепенного изнашивания МБП

стоимостью свыше одной минимальной зарплаты за единицу (комплект)

предназначен специальный регулирующий счет 13 «Износ малоценных и

быстроизнашивающихся предметов». По своему экономическому содержанию МБП

представляет собой ту часть

19

стоимости этих предметов, которая включена в затраты производства.

[12, c.18]

При аудите операций по выбытию малоценных и быстроизнашивающихся

предметов тщательной проверке подвергаются операции по списанию малоценных

и быстроизнашивающихся предметов, пришедших в негодность.

Аудитор проверяет, создана ли на предприятии постоянно действующая

комиссия, производящая непосредственный осмотр предметов, подлежащих

списанию. Она определяет их непригодность и возможность

использования или реализации материалов, полученных от списания малоценных

и быстроизнашивающихся предметов. Такая комиссия составляет акт на списание

производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и

быстроизнашивающихся предметов.(Приложение 2). Аудитор проверяет: как

оформлены акты на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

заполнены ли в них все требуемые реквизиты; правильно ли определены

результаты от списания пришедших в негодность малоценных и

быстроизнашивающихся предметов; своевременно ли отражены операции по

списанию на счетах бухгалтерского учета. Особенно тщательно проверяется

количество полученных и оприходованных материальных ценностей в виде лома,

ветоши и так далее. При этом обращается внимание на то, чтобы к актам

прилагались документы на полученный утиль от списания малоценных и

быстроизнашивающихся предметов.[8, c. 305]

20

2.3.Аудит и ревизия правильности начисления и отражения в учете износа МБП

Важным моментом при проверке малоценных и быстроизнашивающихся

предметов является изучение правильности начисления износа и его включение

в затраты производства. Необходимо иметь в виду, что предприятие

самостоятельно решает, в каких размерах начислять износ и какую методику

принять для начисления. Поскольку пределы минимальных зарплат являются

подвижными, то и стоимость малоценных предметов не может быть постоянной на

длительный период работы предприятия. С изменением стоимости предметов

происходят изменения в начислении износа и в отражении соответствующих сумм

в издержках производства. В процессе контрольных процедур выясняют,

придерживается ли предприятие установленных лимитов стоимости при отнесении

предметов к малоценным, не вносились ли изменения в их учете в проверяемом

периоде, если вносились, то причины этих изменений и как это сказалось на

величине себестоимости продукции. Министерством финансов Республики

Беларусь рекомендованы различные варианты начисления износа малоценных

предметов и методики их учета. Малые предприятия могут учитывать малоценные

и быстроизнашивающиеся предметы как материалы и по мере их передачи в

эксплуатацию списывать их стоимость на затраты производства продукции.

Износ малоценных предметов, принадлежащих предприятиям непроизводственной

сферы, в себестоимость не включаются, а относятся за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия или фондов специального назначения.

Что касается предприятий производственной сферы, то износ инструментов,

приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,

21

спецодежды и других малоценных предметов может быть включен в материальные

затраты в следующих размерах:

исходя из сроков службы и стоимости предметов (данный порядок

предусмотрен для предметов, по которым имеются сроки службы);

в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными

исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и

запланированного выпуска продукции сроком до двух лет (указанный порядок

погашения стоимости предусмотрен для специальных инструментов и специальных

приспособлений в момент передачи в производство заказа);

в размере 50% стоимости предметов при передаче их со складов в

эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене

возможного использования) — при выбытии их за непригодностью. При этом по

предметам, по которым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь, предметы

проката и др.), износ начисляется исходя из сроков их службы.[10, c. 36]

В ходе проверки, аудитор проверяет порядок начисления износа по

предметам, по которым имеются сроки службы, знакомится с отраслевыми

инструкциями, в которых установлена методика определения норм или сметных

ставок, а также порядок погашения стоимости специальных инструментов,

приспособлений и сменного оборудования, анализирует перечень спецодежды,

спецобуви и предохранительных приспособлений на предмет соответствия его

типовым отраслевым нормам бесплатной их выдачи.

Предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы могут

списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию с

отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат: 20 "Основное

производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные

расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29

22

"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Издержки обращения"— и

кредиту счета 12.

МБП считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада

предприятия (центрального склада) для нужд производства (в кладовые, в

подотчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место

и т п.) Поэтому проверяющие также изучают документы, на основании которых

произведена передача МБП в эксплуатацию.

Начисленный износ по МБП, приобретенным за счет средств предприятия и

используемым или использованным в процессе производства и реализации

продукции (работ, услуг), включается в состав себестоимости продукции

(работ, услуг) в соответствии с Основными положениями по составу затрат,

включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 — К-т 13 "Износ малоценных и

быстроизнашивающихся предметов". На сумму 16 965 рублей (Приложение 1)

Суммы начисленного износа по МБП, приобретенным за счет фондов

экономического стимулирования или средств целевого финансирования, следует

относить на уменьшение источника, за счет которого они приобретены.

Данный вопрос подлежит обязательной проверке, поскольку а случае

неправильного отнесения сумм начисленного износа МБП искажаются показатели

себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата

деятельности предприятия, производится доначисление налогов и сборов в

бюджет, применяются экономические санкции, начисляется пеня.

[12, c.18]

23

2.4.Методика проведения инвентаризации МБП и проверки правильности

отражения ее результатов в учете

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью

собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность

ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского

учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной

ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен,

достоверности бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации МБП являются:

установление фактического наличия МБП;

контроль за сохранностью МБП путем сопоставления их фактического

наличия с данными бухгалтерского учета;

проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

При проверке также изучаются следующие вопросы:

- проводилась ли инвентаризация МБП;

- правильно ли отражаются в бухгалтерском учете результаты

инвентаризации.

Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и

главный бухгалтер предприятия.

Инвентаризации МБП на предприятии необходимо проводить в сроки,

оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы и утвержденные

Страницы: 1, 2, 3