Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

другой формы.

Предусмотрительность

Предусмотрительность предполагает осторожность и консерватизм при отражении

операций. Необходимо придерживаться этого для того, чтобы чистые активы и

чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности в том, нужно ли

отражать конкретную операцию, бухгалтер должен использовать принцип

предусмотрительности. Данный принцип предполагает точную оценку и

применяется по-разному в различных организациях, но в большей степени он

используется для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователя

финансовой отчетности.

Полнота

Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты

для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности.

Сравнимость

Сравнимость применяется в финансовой информации в случае, если различия и

сходство записей за конкретные периоды действительно существуют, а не

являются результатом применения различных учетных политик. Преимущество

обладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она раскрывает

сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного времени.

Требования к соответствию и надежности информации

Для того, чтобы финансовая информация была полезна пользователю, он должен

иметь доступ к информации в то время, когда информация может быть

использована для принятия решений. С течением времени полезность финансовой

информации уменьшается. Если информация представляет какой-нибудь интерес

для принятия решений, она должна быть представлена до принятия решения.

Баланс между прибылью и затратами

Финансовая информация является продуктом, который нужен только тогда, когда

полученная выгода больше, чем затраты на подготовку информации.

Элементы финансовой отчетности

Ниже определены основные элементы финансовой отчетности:

Финансовое положение

Элементами, имеющими прямое отношение к оценке финансового положения,

являются активы, обязательства и капитал компании. Они определяются

следующим образом:

1. Активы - ресурсы, контролируемые компанией, представляющие собой

результат предыдущих событий и операций, и от которых ожидаются

предстоящие экономические прибыли.

2. Обязательства - текущие обязательства компании, возникающие из

предшествующих событий, оплата которых ожидается в результате выбытия

из компании ресурсов, содержащих экономическую прибыль.

3. Капитал компании - остаточный интерес в активах компании после вычета

из них всех обязательств.

Деятельность

Прибыль часто используется для оценки деятельности предприятия, такой как

доходы по инвестициям или доходы на одну акцию. Элементы, прямо связанные с

оценкой прибыли, - это доходы и расходы.

Доходы и расходы определяются следующим образом:

1. Доход - увеличение экономической прибыли за отчетный период в форме

поступлений, увеличения активов или уменьшения обязательств, которые

приводят к увеличению капитала компании, отличному от вклада

участников. Доход включает в себя выручку и прочие доходы. Выручка

представляет собой увеличение прибыли (доход), возникающий как

результат основной деятельности компании при размещении активов или

оказании услуг. Прочие доходы - это также доходы, приносящие прибыль,

но которые могут возникнуть, а могут и нет в условиях обычной

деятельности компании.

2. Расходы - уменьшение экономической выгоды за отчетный период в форме

расходования средств или уменьшения стоимости активов или увеличения

пассивов, которое выражается в уменьшении капитала компании, но не в

результате распределения средств среди акционеров. Определение

расходов предполагает убытки и другие затраты, которые возникают в

результате обычной деятельности предприятия. Расходы, возникающие в

результате обычной деятельности предприятия, включают, например,

себестоимость реализованной продукции, расходы на оплату труда и

износ. Убытки представляют собой другие статьи, которые отвечают

определению расходов и могут возникать или не возникать в результате

деятельности предприятия.

Определение элементов финансовой отчетности

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках

статьи, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет критерию

признания, указанному ниже:

1. Имеется вероятность того, что предприятие может получить или не

получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной

статье;

2. Статья может быть достоверно оценена.

Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка - это процесс определения денежного выражения, в котором элементы

финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчете о прибылях

и убытках.

1. Первоначальная стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была за

них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других

привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивы отражаются в

сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном

функционировании предприятия.

2. Текущая стоимость. Активы учитываются в сумме, которая была бы

уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы

учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения

обязательств в настоящий момент.

3. Цена реализации (расчетов). Активы учитываются в сумме, которая была

бы получена в настоящий момент от продажи активов, а пассивы

учитываются по цене расчетов.

4. Приведенная стоимость. Активы учитываются по приведенной

дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств,

которые будут сгенерированы при нормальном функционировании

предприятия. Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной

стоимости будущих нетто-расходов денежных средств, необходимых для

выполнения обязательств при нормальном функционировании предприятия.

Первоначальная стоимость - принцип оценки, наиболее часто применяемый

предприятиями в процессе подготовки финансовой отчетности. Он обычно

применяется совместно с другими принципами оценки.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета.

В рамках данной главы “Переход к международным стандартам бухгалтерского

учета (IAS)” будут определены, описаны и проанализированы с точки зрения их

влияния на соответствующую финансовую отчетность различия в принципах учета

в соответствии с российскими и международными стандартами учета.

Некоторые различия могут быть устранены предприятиями в случае

использования российской учетной политики, которая одновременно рядом

положений соответствует и IAS. По ходу текста, в случаях когда российская

система учета позволяет применять положения учетной политики,

соответствующие IAS, такие положения будут отмечены.

Предприятие должно самостоятельно определить преимущества и недостатки,

связанные с использованием положений учетной политики, являющихся

одинаковыми или различными в российской системе учета и IAS, в зависимости

от конкретных условий, с которыми сталкивается данное предприятие.

В пособии рассматриваются основные принципы международных стандартов

бухгалтерского учета и их влияние на финансовую отчетность.

Обзор основных различий между IAS и российской системой учета

Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с

исторически обусловленной разницей в конечных целях использования

финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии

с IAS, используется инвесторами, а также другими предприятиями и

финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась

в соответствии с российской системой учета, использовалась органами

государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей

имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы,

лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных

направлениях.

Одним из принципов, являющихся обязательными в IAS, но не всегда

применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над

формой представления финансовой информации. В соответствии с IAS содержание

операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно

представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В

соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются

строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую

сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в

российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей

документации для списания основных средств, что не дает оснований для их

списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более

не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от

российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий

в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты

учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому

затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в

российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных

требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей

документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все

операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к

различиям в моменте учета этих операций.

Ключевые концептуальные различия

В главе “Принципы международных стандартов бухгалтерского учета” было

определено, что существуют определенные ключевые концепции и предпосылки,

представляющие собой основу для ведения учета и составления отчетности по

финансовой информации в соответствии с IAS. Эти ключевые концепции и

потенциальные различия между российскими и международными стандартами учета

будут рассмотрены в следующих разделах.

Предпосылка о непрерывности деятельности

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными

стандартами учета, как правило составляется исходя из предпосылки, что

предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем. Таким

образом предполагается, что предприятие не имеет намерения либо потребности

в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности. Если

такое намерение или потребность существуют, то финансовая отчетность должна

составляться на основании других принципов, и в таком случае используемые

принципы должны быть раскрыты.

В российской системе учета предпосылка о непрерывности деятельности не

учитывается при подготовке финансовой отчетности. Пользователь, независимо

от того, является ли он кредитором, акционером, служащим или клиентом, не

имеет уверенности в том, что финансовое положение и показатели,

представленные в отчетности на конкретную дату, будут оставаться такими же.

Таким образом пользователь, принимающий решения относительно будущего того

или иного предприятия, сталкивается с дополнительным риском.

Сопоставимость

В соответствии с IAS пользователи должны иметь возможность сравнивать

финансовую отчетность предприятия за разные периоды времени с целью

определения перспектив изменения его финансового положения и показателей

деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать

финансовую отчетность различных предприятий с целью оценки их

относительного финансового положения, показателей деятельности и изменений

в финансовом положении.

По причине постоянного изменения положений учетной политики, налогового

законодательства и гиперинфляции финансовая отчетность, составленная за

разные периоды с применением российской системы учета, не может считаться

сопоставимой; кроме того, российская система учета не требует раскрытия

содержания учетной политики, использованной при подготовке финансовой

отчетности, изменений в этой политике и влияния таких изменений. Отсутствие

раскрытия такой информации затрудняет достижение сопоставимости

периодической финансовой отчетности предприятия.

Принципы начисления

В соответствии с IAS результаты операций и других событий учитываются в

момент их возникновения (а не в момент, когда получаются или расходуются

денежные средства или их эквиваленты), и они отражаются в учетных регистрах

и финансовой отчетности в тех периодах, к которым они относятся. Финансовая

отчетность, составленная в соответствии с принципом начисления информирует

пользователей не только о прошлых операциях, связанных с платежами и

получением денежных средств, но также и об обязательствах по оплате в

будущем и о ресурсах, представляющих собой денежные средства, подлежащие

получению в будущем. Таким образом она предоставляет информацию о прошлых

операциях и других событиях, которая наиболее полезна пользователям для

принятия экономических решений.

Предприятие, составляющее отчетность в соответствии с российскими учетными

принципами, за исключением отдельных специальных отраслевых стандартов,

должно составлять отчетность исходя из учета по моменту отгрузки

(начисления). Это изменение было внесено в российскую систему учета лишь

недавно и поэтому многие компании в настоящее время занимаются переводом

своей системы учета по моменту отгрузки.

Использование учета по моменту отгрузки, требуемое в соответствии с

международными стандартами учета, обеспечивает отражение всех расходов,

связанных с определенными доходами, полученными в течение конкретного

периода времени, в отчетности за тот же период.

Преобладание содержания над формой

В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции,

которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в

соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в

соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других

событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или

другой формы.

В российской системе учета операции в первую очередь отражаются на

основании юридической формы, а не экономического содержания операции.

Принцип осмотрительности

Составители финансовой отчетности отражают в ней некоторую

неопределенность, которая неизбежно связана со многими событиями и

обстоятельствами, такими как вероятность взыскания сомнительной дебиторской

задолженности, вероятный срок службы сооружений и оборудования и количество

претензий, которые могут быть предъявлены в соответствии с гарантийным

обслуживанием. В соответствии с IAS такая неопределенность отражается путем

раскрытия информации о характере и размере этих случаев и путем проявления

осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Принцип

осмотрительности и предусматривает соблюдение определенной степени

осторожности в оценках, проводимых в условиях неопределенности, например,

при проведении оценки того, что активы или доходы не завышены, а пассивы

или расходы не занижены.

В российской системе учета потенциальные убытки не отражаются в финансовой

отчетности до того момента, когда они не понесены.

Отчет о прибылях и убытках. Специфика российской системы учета и IAS

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия,

согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода,

а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения

определенных требований к составлению документации. Требование наличия

надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть

все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип

IAS, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы

представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с

положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения

операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется

достаточной документации в соответствии с российской системой учета,

приводит к многочисленным расхождениям между IAS и российской системой

учета в отчете о прибылях и убытках.

Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата IAS после

расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Это положение

совпадает с требованиями новой формы российского отчета о финансовых

результатах и их использовании, за исключением того, что многие расходы,

учитываемые при расчете финансового результата до налогообложения в

соответствии с IAS, рассматриваются в российской системе учета как

использование прибыли. На использование прибыли относятся расходы, которые

не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями

российской системы учета.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых

результатах и отчетом о прибылях и убытках формата IAS является

классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что

в новой российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной

строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные расходы.

Поэтому компаниям необходимо будет произвести изменения в структуре

себестоимости реализованной продукции.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация,

в то время как в соответствии с российской классификацией расходов

отражение амортизации не предусмотрено.

Себестоимость реализованной продукции

1. Затраты отчетного периода - В соответствии с IAS коммерческие расходы и,

в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как

непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и

следовательно, не включаются в себестоимость производства.

В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и

общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной

продукции.

2. Себестоимость производства и незавершенное производство - В соответствии

с IAS в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно

связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции

товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты

на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе

обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в

себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке,

которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В

стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость

транспортировки и доставки и любые другие непосредственно относящиеся к

приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К расходам по

переработке относятся:

3. затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые

затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы по

работам, переданным субподрядчикам

4. производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7