| |||||
МЕНЮ
| Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности|соответствует | | |проверенным | | | | | |данным | | |Необходимость выделить |Положительное заключение. В отдельном параграфе | |некоторый момент |обсуждается раскрываемая проблема | |Нарушение независимости|Отказ от заключения: в отчете указывают только | | |то, что аудитор не является независимым | |аудитора | | | |Положительное |Отказ от заключения: | |Ограничение масштаба |заключение: ссылка на |отдельный параграф с | |проверки (недостаток |возможное влияние на |описанием ограничений | |информации) |показатели финансовых | | | |отчетов | | | |Положительное | | | |заключение: отдельный | | | |параграф, где |Отказ от заключения: | |Неопределенность |акцентируется внимание|отдельный параграф с | | |на примечаниях |объяснением причин | | |руководителей компании| | | |к финансовым отчетам | | - - объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов; - дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы, связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается важность этих проблем. Положительное заключение В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР, относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых бухгалтерских принципов может привести к искажению информации финансовых отчетов. Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация содержат отклонения от бухгалтерских принципов, установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к искажению отчетов. Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого отчета показан в табл. № 3. Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета, установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок на изменение уровня цен. При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано, что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно применять в данной системе учета. Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203 |Отчет независимых общественных бухгалтеров | | | | | |Совету директоров и акционерам | | | |“КОМПАНИИ” | |(Стандартный вводный раздел) | | | |(Стандартный основной раздел) | | | |Как описано в примечаниях М и Н в связи с конверсией | |долговых обязательств в марте 1989 г, компания выпустила варрант,| |Как указано в примечании М, по мнению бухгалтеров SЕС в | |соответствии с АРВ 26 "Раннее погашение долга" конверсия | |обычно отражается в учете как любое другое досрочное | |погашение долга. Обсудив эти вопросы с персоналом SЕС, | |компания решила изменить отчетность за 1989 г., включив в | |нее нетипичную статью - оплата 962 тыс. дол. (0,08 дол. за| |акцию) за варрант, выпущенный в погашение обязательства, Буквальное| |соблюдение АРВ 26 может привести к дальнейшему списанию с | |дохода 11 500 тыс. дол, По мнению руководителей компании, | |которое мы разделяем, точное соблюдение АРВ 26 привело бы к | |тому, что в финансовых отчетах последствия этой операции были | |бы отражены неверно и сами отчеты стали бы неточными. | | | |По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно | |отражают все значительные аспекты финансового положения | |“КОМПАНИИ” на 31,12,1989 г. и 31,12,1988 г., результаты их | |операций и изменение финансового положения за каждый из трех | |лет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с | |общепринятыми бухгалтерскими принципами. | |(Подпись аудитора) | |19 марта 1990 г | Но все другие обязательные элементы аудиторских отчетов остаются неизменными. Аудиторский отчет по финансовым отчетам, представленным не в соответствии с СААР, показан в табл. № 4. Отрицательное заключение и заключение с ограничениями В отрицательном заключении утверждается, что финансовые отчеты не представляют финансового положения, результатов операций и изменения финансовом положения в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Ограничений во вводном и основном разделах нет, поскольку, чтобы принять решение о выдаче отрицательного заключения, аудиторы должны располагать необходимой информацией в полном объеме. Все существенные причины выдачи отрицательного заключения необходимо раскрыть в пояснительных разделах. В табл. № 5 дан сокращенный вариант такого отчета. Таблица № 4 Специальный отчет, фиксирующий использование бухгалтерских принципов, отличных от GААР |Отчет независимых аудиторов | | | |владельцам “КОМПАНИЯ” | | | |Мы проверили прилагаемые отчеты об активах, обязательствах и основном | |капитале “КОМПАНИЯ” на 31.12.1989 г. и 31.12.1988 г. и соответствующие | |отчеты об изменениях основного капитала треста за каждый из трех лет | |периода, завершившегося 31.12, 1989 г, Ответственность за эти финансовые | |отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - составить на | |основе аудиторской проверки заключение об этих финансовых отчетах. | | | |(Стандартный основной раздел) | | | | | |Прилагаемые финансовые отчеты подготовлены по учетным принципам,| |изложенным в примечании 2 к финансовым отчетам, и не претендуют | |на соответствие GААР. По нашему мнению, финансовые отчеты | |практически точно отражают все существенные данные об активах, | |обязательствах, основном капитале “КОМПАНИЯ” на 31,12.1989 г. и | |31,12.1988 г. и соответствующие изменения основного капитала треста за | |каждый из трех лет периода, завершившегося 31,12.1989 г., в | |соответствии с принципами учета, описанными в примечании. | | | | | |(Подпись аудитора) | |18 марта 1990 г. | | | |В примечании описывается кассовый метод учета доходов и издержек на | |счетах и сделан следующий вывод: | | | |Этот метод отражения в отчетности дохода по лицензионным платежам | |наиболее эффективен, поскольку ежемесячные отчисления владельцам зависят| |от чистых поступлений наличности за соответствующий месяц. Этот метод | |отличается от используемых в финансовых отчетах, подготовленных в | |соответствии с GААР, поскольку согласно этим принципам ежемесячный | | | |доход по лицензионным платежам определялся бы на основе исчисленного | |чистого дохода за месяц вне зависимости от реальных поступлений. | На практике аудиторам обычно требуется больше информации для обоснования отрицательного заключения, чем для положительного. Возможная причина этого - нежелание аудиторов сообщать плохие новости. Аудиторские стандарты четко указывают на то, что если у аудитора есть основания для отрицательного заключения, он не может избегать его выдачи, отказавшись составлять его. Принимая решения об отрицательном заключении, учитывают фактор материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что последствия этого отступления нематериальны, можно составить заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских принципов нет). Если влияние отступления материально (но в меньшей степени) и отступление только одно, можно составить заключение с ограничением: "за исключением отступления от GААР". Пример такого заключения показан в табл. № 6. Отрицательное заключение может составляться и при отсутствии отступлений от бухгалтерских принципов. Отрицательное заключение определяется как средство выражения явного неодобрения аудитором информации, представленной руководителями проверяемой компании, особенно если она направлена на введение в заблуждение пользователей финансовых отчетов. Таблица № 5 Отрицательный отчет |Отчет независимого аудитора | | | |Совету директоров и акционерам | | | |“БАНК”: | | | |Мы проверили балансы “БАНК” на 31.12.1989 г. и 31,12,1988 г. и | |соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и| |изменении финансового положения за два года. Ответственность | |за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность -| |по результатам проверки составить заключение по этим финансовым | |отчетам. | | | |(Стандартный основной раздел) | | | |Как изложено в примечании 16, дополнительный резерв в 30 млн. | |дол. на возможные убытки по кредитам, созданный на 31.12.1988 | |г, был отнесен к операциям 1989 г., но по нашему мнению, | |должен быть отражен в отчетах за 1988 г. Если этот резерв | |правильно отразить в финансовых отчетах за 1988г. чистый убыток | |этого года и дефицит нераспределенной прибыли мог бы | |увеличиться, а акционерный капитал уменьшиться на 30 млн. | |дол., и банк должен был бы отразить в отчетах чистый доход в | |700 тыс. дол. на 1989 г., а | |не чистый убыток в 29 300 тыс. дол., как это отражено в отчетах об| |операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за этот| |период. По нашему мнению, в силу вышеизложенного баланс на | |31.12.1988 г. и отчеты об операциях, акционерном капитале | |и изменении финансового положения за 1988 и 1989 гг. не | |представляют точно и в соответствии с общепринятыми | |бухгалтерскими принципами финансовое положение “БАНК” на | |31.12.1988 г. и результаты его операций и изменение финансового| |положения за 1988 и 1989 гг. Но баланс на 31,12. 1989 г., по | |нашему мнению, точно отражает все существенные аспекты | |финансового положения “КОМПАНИИ” на 31.12.1989 г. в | |соответствии с GААР. | | | |(Подпись аудитора) | |31 января 1990 г. | Таблица № 6 Заключение с ограничением на отступление от GААР |Отчет независимых общественных бухгалтеров | | | |Совету директоров | | | |“КОМПАНИЯ” | |(Стандартный вводный раздел) | |(Стандартный основной раздел) | | | |В консолидированных финансовых отчетах не представлена | |информация по сегментам, необходимая в соответствии с GААР, | |принятыми в США. В настоящее время зарубежные компании могут | |не раскрывать такую информацию, требуемую SЕС в соответствии с | |законом о ценных бумагах и бирже. По нашему мнению, за | |исключением вышеизложенного, консолидированные финансовые отчеты| |точно представляют все существенные аспекты финансового | |положения “КОМПАНИЯ” и ее консолидированных филиалов на | |31,11.1989 г. результаты их операций и изменение финансового | |положения за год в соответствии с принятыми в США бухгалтерскими| |принципами. | |(Подпись аудитора) | Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете Согласно второму стандарту отчетности неизменность применяемых бухгалтерских принципов должна упоминаться в аудиторском отчете только тогда, когда бухгалтерские принципы компании изменены. Ссылки на принцип неизменности основываются на доказательной информации. В аудиторских стандартах объясняется, когда они необходимы (табл. № 7). Некоторые изменения принципов учета не требуют отражения в аудиторских отчетах: 1) изменения учетных оценок; 2) корректировка ошибок, не связанная с изменением бухгалтерских принципов; 3) изменения классификации и агрегирования показателей финансовой отчетности; 4) изменения формы или базы составления отчета об изменении финансового положения (например от формы сальдо к форме чистых изменений); 5) изменения информации о филиалах, включаемой в консолидированные финансовые отчеты, при образовании нового филиала, приобретения другой компании, отделения, ликвидации или продаже филиала. Но если подобные изменения не раскрываются в финансовых отчетах, то это может привести к отступлениям от GААР и внесению ограничений в аудиторское заключение. Таблица № 7 Отражение условий неопределенности в отчете |Сущность |Необходимый вид отчета | |неопределенности, | | |требующей отражения в |Меньшая |Большая материальность | |аудиторском отчете |материальность | | |Использование других | | |СААР, отражаемое в |Пояснительный параграф: "Как изложено в | |переоценке финансовых |примечании Х к при финансовым отчетам, компания| |показателей предыдущих |изменила методы учета ___________ в 19 хх г." | |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|