Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

|соответствует | |

|проверенным | |

| | |

|данным | |

|Необходимость выделить |Положительное заключение. В отдельном параграфе |

|некоторый момент |обсуждается раскрываемая проблема |

|Нарушение независимости|Отказ от заключения: в отчете указывают только |

| |то, что аудитор не является независимым |

|аудитора | |

| |Положительное |Отказ от заключения: |

|Ограничение масштаба |заключение: ссылка на |отдельный параграф с |

|проверки (недостаток |возможное влияние на |описанием ограничений |

|информации) |показатели финансовых | |

| |отчетов | |

| |Положительное | |

| |заключение: отдельный | |

| |параграф, где |Отказ от заключения: |

|Неопределенность |акцентируется внимание|отдельный параграф с |

| |на примечаниях |объяснением причин |

| |руководителей компании| |

| |к финансовым отчетам | |

-

- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых

аудиторов;

- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы,

связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой

дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается

важность этих проблем.

Положительное заключение

В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении

указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое

положение, результаты операций и движение наличных средств компании в

соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые

требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР,

относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса

профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых

бухгалтерских принципов может привести к искажению информации

финансовых отчетов.

Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или

утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая

финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми

бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен

ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в

эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми

бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация

содержат отклонения от бухгалтерских принципов,

установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное

влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты

содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является

результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет

неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти

отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то

и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к

искажению отчетов.

Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения

от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их

предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость

таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого

отчета показан в табл. № 3.

Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов

Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии

не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все

важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут

составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета,

установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу

учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным

методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок

на изменение уровня цен.

При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт

отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано,

что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с

GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно

применять в данной системе учета.

Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203

|Отчет независимых общественных бухгалтеров |

| |

| |

|Совету директоров и акционерам |

| |

|“КОМПАНИИ” |

|(Стандартный вводный раздел) |

| |

|(Стандартный основной раздел) |

| |

|Как описано в примечаниях М и Н в связи с конверсией |

|долговых обязательств в марте 1989 г, компания выпустила варрант,|

|Как указано в примечании М, по мнению бухгалтеров SЕС в |

|соответствии с АРВ 26 "Раннее погашение долга" конверсия |

|обычно отражается в учете как любое другое досрочное |

|погашение долга. Обсудив эти вопросы с персоналом SЕС, |

|компания решила изменить отчетность за 1989 г., включив в |

|нее нетипичную статью - оплата 962 тыс. дол. (0,08 дол. за|

|акцию) за варрант, выпущенный в погашение обязательства, Буквальное|

|соблюдение АРВ 26 может привести к дальнейшему списанию с |

|дохода 11 500 тыс. дол, По мнению руководителей компании, |

|которое мы разделяем, точное соблюдение АРВ 26 привело бы к |

|тому, что в финансовых отчетах последствия этой операции были |

|бы отражены неверно и сами отчеты стали бы неточными. |

| |

|По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно |

|отражают все значительные аспекты финансового положения |

|“КОМПАНИИ” на 31,12,1989 г. и 31,12,1988 г., результаты их |

|операций и изменение финансового положения за каждый из трех |

|лет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с |

|общепринятыми бухгалтерскими принципами. |

|(Подпись аудитора) |

|19 марта 1990 г |

Но все другие обязательные элементы аудиторских отчетов остаются

неизменными. Аудиторский отчет по финансовым отчетам, представленным

не в соответствии с СААР, показан в табл. № 4.

Отрицательное заключение и заключение с ограничениями

В отрицательном заключении утверждается, что финансовые

отчеты не представляют финансового положения, результатов

операций и изменения финансовом положения в соответствии с

общепринятыми бухгалтерскими принципами. Ограничений во вводном

и основном разделах нет, поскольку, чтобы принять решение о

выдаче отрицательного заключения, аудиторы должны располагать

необходимой информацией в полном объеме.

Все существенные причины выдачи отрицательного заключения

необходимо раскрыть в пояснительных разделах. В табл. № 5 дан

сокращенный вариант такого отчета.

Таблица № 4 Специальный отчет, фиксирующий использование

бухгалтерских принципов, отличных от GААР

|Отчет независимых аудиторов |

| |

|владельцам “КОМПАНИЯ” |

| |

|Мы проверили прилагаемые отчеты об активах, обязательствах и основном |

|капитале “КОМПАНИЯ” на 31.12.1989 г. и 31.12.1988 г. и соответствующие |

|отчеты об изменениях основного капитала треста за каждый из трех лет |

|периода, завершившегося 31.12, 1989 г, Ответственность за эти финансовые |

|отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - составить на |

|основе аудиторской проверки заключение об этих финансовых отчетах. |

| |

|(Стандартный основной раздел) |

| |

| |

|Прилагаемые финансовые отчеты подготовлены по учетным принципам,|

|изложенным в примечании 2 к финансовым отчетам, и не претендуют |

|на соответствие GААР. По нашему мнению, финансовые отчеты |

|практически точно отражают все существенные данные об активах, |

|обязательствах, основном капитале “КОМПАНИЯ” на 31,12.1989 г. и |

|31,12.1988 г. и соответствующие изменения основного капитала треста за |

|каждый из трех лет периода, завершившегося 31,12.1989 г., в |

|соответствии с принципами учета, описанными в примечании. |

| |

| |

|(Подпись аудитора) |

|18 марта 1990 г. |

| |

|В примечании описывается кассовый метод учета доходов и издержек на |

|счетах и сделан следующий вывод: |

| |

|Этот метод отражения в отчетности дохода по лицензионным платежам |

|наиболее эффективен, поскольку ежемесячные отчисления владельцам зависят|

|от чистых поступлений наличности за соответствующий месяц. Этот метод |

|отличается от используемых в финансовых отчетах, подготовленных в |

|соответствии с GААР, поскольку согласно этим принципам ежемесячный |

| |

|доход по лицензионным платежам определялся бы на основе исчисленного |

|чистого дохода за месяц вне зависимости от реальных поступлений. |

На практике аудиторам обычно требуется больше информации для

обоснования отрицательного заключения, чем для положительного. Возможная

причина этого - нежелание аудиторов сообщать плохие новости. Аудиторские

стандарты четко указывают на то, что если у аудитора есть основания для

отрицательного заключения, он не может избегать его выдачи,

отказавшись составлять его.

Принимая решения об отрицательном заключении, учитывают фактор

материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от

бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что

последствия этого отступления нематериальны, можно составить

заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских

принципов нет). Если влияние отступления материально (но в меньшей

степени) и отступление только одно, можно составить заключение с

ограничением: "за исключением отступления от GААР". Пример такого

заключения показан в табл. № 6.

Отрицательное заключение может составляться и при отсутствии

отступлений от бухгалтерских принципов. Отрицательное заключение

определяется как средство выражения явного неодобрения аудитором

информации, представленной руководителями проверяемой компании, особенно

если она направлена на введение в заблуждение пользователей финансовых

отчетов.

Таблица № 5 Отрицательный отчет

|Отчет независимого аудитора |

| |

|Совету директоров и акционерам |

| |

|“БАНК”: |

| |

|Мы проверили балансы “БАНК” на 31.12.1989 г. и 31,12,1988 г. и |

|соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и|

|изменении финансового положения за два года. Ответственность |

|за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность -|

|по результатам проверки составить заключение по этим финансовым |

|отчетам. |

| |

|(Стандартный основной раздел) |

| |

|Как изложено в примечании 16, дополнительный резерв в 30 млн. |

|дол. на возможные убытки по кредитам, созданный на 31.12.1988 |

|г, был отнесен к операциям 1989 г., но по нашему мнению, |

|должен быть отражен в отчетах за 1988 г. Если этот резерв |

|правильно отразить в финансовых отчетах за 1988г. чистый убыток |

|этого года и дефицит нераспределенной прибыли мог бы |

|увеличиться, а акционерный капитал уменьшиться на 30 млн. |

|дол., и банк должен был бы отразить в отчетах чистый доход в |

|700 тыс. дол. на 1989 г., а |

|не чистый убыток в 29 300 тыс. дол., как это отражено в отчетах об|

|операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за этот|

|период. По нашему мнению, в силу вышеизложенного баланс на |

|31.12.1988 г. и отчеты об операциях, акционерном капитале |

|и изменении финансового положения за 1988 и 1989 гг. не |

|представляют точно и в соответствии с общепринятыми |

|бухгалтерскими принципами финансовое положение “БАНК” на |

|31.12.1988 г. и результаты его операций и изменение финансового|

|положения за 1988 и 1989 гг. Но баланс на 31,12. 1989 г., по |

|нашему мнению, точно отражает все существенные аспекты |

|финансового положения “КОМПАНИИ” на 31.12.1989 г. в |

|соответствии с GААР. |

| |

|(Подпись аудитора) |

|31 января 1990 г. |

Таблица № 6 Заключение с ограничением на отступление от GААР

|Отчет независимых общественных бухгалтеров |

| |

|Совету директоров |

| |

|“КОМПАНИЯ” |

|(Стандартный вводный раздел) |

|(Стандартный основной раздел) |

| |

|В консолидированных финансовых отчетах не представлена |

|информация по сегментам, необходимая в соответствии с GААР, |

|принятыми в США. В настоящее время зарубежные компании могут |

|не раскрывать такую информацию, требуемую SЕС в соответствии с |

|законом о ценных бумагах и бирже. По нашему мнению, за |

|исключением вышеизложенного, консолидированные финансовые отчеты|

|точно представляют все существенные аспекты финансового |

|положения “КОМПАНИЯ” и ее консолидированных филиалов на |

|31,11.1989 г. результаты их операций и изменение финансового |

|положения за год в соответствии с принятыми в США бухгалтерскими|

|принципами. |

|(Подпись аудитора) |

Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете

Согласно второму стандарту отчетности неизменность применяемых

бухгалтерских принципов должна упоминаться в аудиторском отчете только

тогда, когда бухгалтерские принципы компании изменены. Ссылки на

принцип неизменности основываются на доказательной информации. В

аудиторских стандартах объясняется, когда они необходимы (табл. № 7).

Некоторые изменения принципов учета не требуют отражения в аудиторских

отчетах: 1) изменения учетных оценок; 2) корректировка ошибок, не

связанная с изменением бухгалтерских принципов; 3) изменения

классификации и агрегирования показателей финансовой отчетности; 4)

изменения формы или базы составления отчета об изменении финансового

положения (например от формы сальдо к форме чистых изменений); 5)

изменения информации о филиалах, включаемой в консолидированные

финансовые отчеты, при образовании нового филиала, приобретения другой

компании, отделения, ликвидации или продаже филиала. Но если подобные

изменения не раскрываются в финансовых отчетах, то это может привести к

отступлениям от GААР и внесению ограничений в аудиторское заключение.

Таблица № 7 Отражение условий неопределенности в отчете

|Сущность |Необходимый вид отчета |

|неопределенности, | |

|требующей отражения в |Меньшая |Большая материальность |

|аудиторском отчете |материальность | |

|Использование других | |

|СААР, отражаемое в |Пояснительный параграф: "Как изложено в |

|переоценке финансовых |примечании Х к при финансовым отчетам, компания|

|показателей предыдущих |изменила методы учета ___________ в 19 хх г." |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5