Отчет по практике на АО Белсвязь. Бухгалтерский учет (материалы)

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку

отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и

в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость

приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров

материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый,

метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского

сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в

оборотных ведомостях, а используют в качестве регистров аналитического

учета, карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии

проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета

материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

К концу месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник

бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-ое число

месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек, учета

материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов

прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость

остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по

твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам

материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию

первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки

раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом

складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки

документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и

остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении

месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей

в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает

несколько десятков. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными

ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных,

особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации

учета.

5.4 Порядок передачи со склада в эксплуатацию и документальное

оформление

Материалы отпускают со склада предприятия на производственное

потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке

реализации излишних и неликвидных запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство со склада оформляется

следующими документами:

1. Лимитно-заборная карта (Форма М-8) - применяется для оформления

отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых

при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за

соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на

производственные нужды. Выписывается в 2-х экз. на одно наименование

материала, после чего выводится остаток свободного лимита. Один

экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -

складу.

При этом используется проводка Дт 10.05 Кт 10.05

2. Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения

материала внутри организации между структурными подразделениями и

материально-ответственными лицами.

Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из

производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и

брака.

Внутренняя передача материалов со склада или под отчет материально-

ответственным лицам - Дт 10 Кт 10

3. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) –

применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей

организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним

организациям на основании договоров или иных документов.

Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения

руководителя на отпуск и подписи гл. бухгалтера, передается складу

как основание для отпуска, второй – получателю материалов.

Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные

ценности.

Списание отгруженных по договору мены материалов по средней

себестоимости - Дт 45 Кт 10

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде

всего от организации производства, направления расхода и периодичности их

отпуска.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного

лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим

оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену или

дополнительный отпуск.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество

разовых документов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют

одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов,

которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с

распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у

кладовщика.

Учет реализации материалов и определение финансовых результатов от их

реализации ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При отпуске материалов на сторону используются следующие проводки:

1. Дт 50 Кт 62 – Получена предварительная оплата от покупателя (ПКО,

Выписка банка, ПП)

2. Дт 62 Кт 68 – Начислен НДС с суммы авансов, полученных по ставке

16,67% (Счет-фактура, бух. справка)

3. Дт 91 Кт 10 – Списание материалов по средней себестоимости

(расчетные документы, бух. справка)

4. Дт 91 Кт 16 – Списание суммы отклонений в стоимости материальных

ценностей в части реализации материалов (Бух. справка)

5. Дт 62 Кт 91 – Отгружены материалы покупателям по продажной цене

(Договор купли-продажи, Акт приемки-передачи материалов, накладная

на отпуск материалов на сторону, расчетные документы)

6. Дт 91 Кт 68 – Начислен НДС к уплате в бюджет по ставке 20%

(Договор купли-продажи, расчетные документы, Счет-фактура)

7. Дт 62 Кт 62 – Затраты предварительной оплаты, полученные ранее от

покупателя. (Бух. справка)

8. Дт 68 Кт 62 - Восстановлен НДС с аванса (Счет-фактура, бух.

справка)

5. Порядок проведения инвентаризации

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия

проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

. не реже одного раза в год с целью объективного отражения состояния

этих средств в годовом отчете;

. при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

. в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского

учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-

материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении В процессе

инвентаризации проверяются:

. сохранность материальных ценностей;

. правильность их хранения, отпуска, состояние весового и

измерительного инструмента;

. порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель

предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по

проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных

лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет

инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам, в

которой материальные ценности отражаются по каждому наименованию, виду,

сорту. Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом

в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в

карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

ТМЦ, поступившие во время проведения инвентаризации принимают

материально-ответственные лица в присутствии членов комиссии, оприходуют их

после инвентаризации.

Инвентаризация проводится путем прямого пересчета, взвешивания,

обмера ценностей. Ценности, пришедшие в негодность и не списанные в

инвентаризационную опись, не включается, а составляется акт с указанием

времени эксплуатации, причин негодности, возможность использования

предметов в хозяйственных целях.

В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки и

недостачи.

Излишки отражаются в учете, как внереализационные доходы Дт 10 Кт 91

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации

(излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и

оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке,

подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (дебет

счета 10 - кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 94

«Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и

количества их по счета материальных ценностей. Данный счет должен быть

закрыт путем списания стоимости недостающих материалов на счета издержек

производства и обращения (Дт 20,24 Кт 94), если недостача в пределах нормы

естественной убыли. Если недостача сверх нормы естественной убыли, то

необходимо установить виновное лицо и причины недостачи.

5.6 Выписать счет на оплату за материалы и накладную на отпуск

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей

организации, расположены за ее пределами, оформляют накладными на отпуск

материалов на сторону форма№ М-15, которые выписывает отдел снабжения в

двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Далее

работник бухгалтерии на основании учебных данных указывает в накладной цену

и общую сумму отпускаемых на сторону материальных ценностей, а также

рассчитывает налог на добавленную стоимость приходящую на них. Первый

экземпляр накладной остается на складе и является основанием для

аналогического или синтетического учета материалов, второй передается

получателю материалов.

В накладной на отпуск материалов на сторону указывается наименование

материальных ценностей, сорт, марка, размер; номенклатурный номер,

количество и цена.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли у

других организаций и кооперативов. Документом, подтверждающим стоимость

приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка),

составляемый подотчетным лицом, в котором он изличает содержание

хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и

количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товаров.

Отражена стоимость материалов на основании расчетных документов

поставщика - Дт 15 Кт 60

6. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛЯЦИИ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

6.1 Прямые и косвенные затраты

Процесс производства занимает центральное место в деятельности

организации и представляет собой совокупность технологических операций,

связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием

услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов —

рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в

производстве требует соответствующих расходов

Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов,

имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия,

способные принести доход в будущем.

Следует отметить, что затраты организаций, оказывающих так

называемые услуги непроизводственного характера, формируют фактическую

стоимость этих услуг.

Группировки затрат по экономическим элементам производится по первому

признаку, охватывает производственное использование всех хозяйственных

ресурсов организации и является единой для всех отраслей экономики. При

формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена

и группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения

затрат на производство но организации в целом в разрезе экономических

элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер

№ 10.

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его

производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация

затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой

промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным

производством.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту

калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам,

услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы

производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с

отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на

себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству

данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их

себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для

многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих

отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции

(т.е. в организациях, в которых существует только один объект калькуляции),

все расходы считаются прямыми.

Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат:

Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются

счет 20 "Основное производство" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для

формирования информации о затратах по производству. Цель данного учёта –

получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному

производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих

затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции.

Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные

с выпуском продукции.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,

выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное

производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с

персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере

производства.

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы

фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы

списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая

продукция".

Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец

месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

В плане счетов также указывается, с какими счетами могут

корреспондировать счета затрат.

В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость

реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет

счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых

затрат) и количества реализованной продукции.

В ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учёта расходы,

произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам,

отражались на счете 31 "Расходы будущих периодов". В отличие от счетов 25 и

26 аналитические показатели к счету 31 "Расходы будущих периодов" расширены

и зависят от вида производства и от содержания произведенных предприятием

единовременных расходов.

В новом Плане счетов 2000 г. счёт 31 был заменён на счет 97 "Расходы

будущих периодов". Ими могут быть затраты: на горно-подготовительные

работы, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным

характером; освоение новых производств, установок и агрегатов;

рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств (когда

организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другие

расходы.

Экономическое содержание этого счёта не изменилось.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44

"Расходы на продажу" и др.

Кроме этого, в Плане счетов появился счёт 91 "Прочие доходы и

расходы", который в данной работе интересует нас в качестве отражения

расходов организации. На этом счёте отражаются операционные и

внереализационные расходы, такие как расходы, связанные с предоставлением

за плату во временное пользование активов организации, прав; остаточная

стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая

себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции

со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей,

выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров,

продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по

операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты,

уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных

средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчётов

или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых

кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчётов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы на

содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на

консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат и прочие расходы,

признаваемые операционными или внереализационными.

6.2 Распределение косвенных затрат

Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть прямо отнесены

на себестоимость продукции и распределяются косвенно (условно).

Косвенные затраты (затраты на освещение, обслуживание

производственных цехов, зар. плату администрации и т. д.) в конце месяца

распределяются между отдельными видами продукции пропорционально:

1. Зар. плате производственных рабочих;

2. Материальным затратам;

3. Прямым затратам;

4. Выручки от реализации.

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на

собирательно-распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» (в учете

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12