Отчет по практике

объекта.

Для организации учета основных средств важное значение имеют

следующие предпосылки: классификация основных средств; установление

принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов

основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет

получить данные об их стоимости. Для ОАО Сыры «Калужские» таким признаком

будет промышленность.

По видам основные средства на ОАО Сыры «Калужские» делятся на

следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и

оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный

и хозяйственный инвентарь.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость

основных средств.

На ОАО Сыры «Калужские» в бухгалтерском учете основные средства

отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов

приобретенных за плату у других лиц и организаций – исходя из фактических

затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу

и установке.

Фактические затраты на приобретение основных средств слагаются из:

> сумм, уплачиваемых предприятием в соответствии и с договором купли-

продажи и за информационные и консультационные услуги, связанные с

приобретением основных средств;

> регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных

платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект

основных средств;

> не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта

основных средств;

> вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую

приобретен объект основных средств;

> иных затрат, непосредственно связанных с приобретением и затрат по

доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому

учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных

законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также

в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и

переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из

первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств

отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в

современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо

периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную

стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных

средств в современных условиях.

Начиная с 1 января 1999 года организации могут не чаще одного раза в

год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по

восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по

документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки

зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счета 01 «Основные

средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал»).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки

относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебет счета 91

«Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства»).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с

добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации

(кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дебет счета

83 «Добавочный капитал»).

Единицей учета основных средств на ОАО Сыры «Калужские» является

отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство,

предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и

принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных,

оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или

легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание

автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние

и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации,

затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от

ликвидации объекта, результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются

инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают

наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и

номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму

амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации),

сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и

затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации

объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную

характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный

номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета

однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику,

одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и

поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов

(актов приемки-передачи, технических паспортов и т.п.) и передают затем под

расписку в бухгалтерию.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих

предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Так как в отчетном периоде было только приобретение основных средств

за плату у других организаций, я не рассматриваю синтетический учет других

случаев движения основных средств, таких как безвозмездная передача,

внесение учредителями в счет их вклада в уставный капитал.

При приобретении основных средств за плату от других организаций

делают следующие бухгалтерские записи:

> Дебет счета 08 Капитальные вложения» Кредит счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» на первоначальную стоимость.

> Дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Капитальные

вложения» на первоначальную стоимость.

> Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) кредит счета 02 «Амортизация

основных средств» ежемесячно на сумму амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту

списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют

счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные

средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости,

морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта

списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы

и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные

с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с

выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость

материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и прочее).

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от

выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается

со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-

го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к

бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого

объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с

прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего

за месяцем полного погашения его стоимости или его списания.

ОАО Сыры «Калужские» при начислении амортизации использует метод

суммы чисел лет полезного использования.

Таблица 3

Начисление амортизации по методу суммы чисел лет полезного использования

|Период |Годовая сумма |Накопленная |Остаточная |

| |износа, руб. |амортизация, |стоимость, |

| | |руб. |руб. |

|Конец первого года |180000*6/21=51429|51429 |128571 |

|Конец второго года |180000*5/21=42857|94286 |85714 |

|Конец третьего года |180000*4/21=32486|126771 |53228 |

|Конец четвертого года|180000*3/21=25715|152487 |27514 |

|Конец пятого года |180000*2/21=17143|169630 |10371 |

|Конец шестого года |180000*1/21=10371|180000 | |

Срок эксплуатации объекта – 6 лет. Сумм чисел лет эксплуатации

составит 21 (1+2+3+4+5+6). В первый год коэффициент составит 6/21, во

второй – 5/21, в третий – 4/21, в четвертый – 3/21, в пятый – 2/21 и в

первый –1/21. Первоначальная стоимость объекта 180000 руб.

Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации

уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная

стоимость.

Этот способ является способом ускоренной амортизации.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим

образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют

сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый

месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших

в прошлом месяце.

Для учета амортизации используют счет 02 «Амортизация основных

средств».

Накопленную сумму амортизации по основным средствам производственного

назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23

«Вспомогательное производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных

средств».

6.2. Нематериальные активы

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят

имущество, которое одновременно отвечает следующим условия:

1. не имеет материально-вещественной структуры;

2. может быть отделено от другого имущества;

3. предназначено для использования в производстве продукции, при

выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд

организации;

4. используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в

течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5. не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. способно принести организации экономическую выгоду;

7. имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование

самого актива и исключительные права организации на результаты

интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие

охранные документы и т.п.).

Для ОАО Сыры «Калужские» нематериальными активами являются:

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,

наименования места происхождения товаров.

Эти нематериальные активы регулируются патентным и авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны

промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков

обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в

соответствующих органах. ОАО Сыры «Калужские» имеют такую регистрацию в

виде свидетельства. Оно выдается сроком на 10 лет и может продлеваться

каждый раз на этот же срок.

К объектам регулируемым авторским правом можно отнести программы для

ЭВМ, а также базы данных.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной

и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных

активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

> внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) по договоренности

обеих сторон (согласованной стоимости);

> приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически

произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до

состояния, пригодного к использованию;

> полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной

стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы,

выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и

консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04

«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог

на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 91 «Прочие

доходы и расходы».

Приобретение нематериальных активов оформляется следующей

бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» кредит счетов 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», 76 «расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит 08.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение

этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на

производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Величина

амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным

самим предприятием исходя из первоначальной стоимости нематериальных

активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования

нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднении в

установлении срока он принимается за 20 лет. По окончанию полезного срока

нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

На ОАО Сыры «Калужские» амортизация на материальные активы

исчисляется линейным способом – исходя из норм, начисленных предприятием на

основе срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из

первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из

срока полезного использования объекта;

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по

нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем

ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего

за месяцем выбытия из эксплуатации.

На ОАО Сыры «Калужские» амортизационные отчисления по нематериальным

активам отражают накоплением начисленных сумм на отдельном счете.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета

издержек производства или обращения и кредитуют счет 05 «Амортизация

нематериальных активов»

Пи выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания

вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация

нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет

счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на

счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Глава VII. Организация учета расчетов по оплате труда

7.1. Фонд оплаты труда

Основными задачами учета труда и его оплаты на ОАО Сыры «Калужские»

являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени

и объема выполняемых работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и

удержании из нее; учет расчетов с работниками, с бюджетом, органами

социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и

Пенсионным фондом РФ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и

отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и

на счета целевых источников.

На данном предприятии используется повременная оплата труда, то есть

оплата производится за определенное количество отработанного времени

независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяется умножением часовой тарифной ставки

разряда рабочего на количество отработанных им часов.

Существует также повременно-премиальная система оплаты труда. К

сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к

тарифной ставке.

Первичными документами по учету труда работников на ОАО Сыры

«Калужские» при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.

ОАО Сыры «Калужские» работает и в субботу, поэтому в эти дни работа

оплачивается в двойном размере, то есть в размере двойной часовой ставки.

Право на отпуск работникам данного предприятия предоставляется по

истечении 11 месяцев непрерывной работы на предприятии. За работником,

находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Фонд заработной платы на предприятии включает в себя:

> оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых

на работу по совместительству;

> оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и

дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.;

Также важно сказать о выплатах социального характера включающих в

себя единовременные пособия при выходе на пенсию, надбавка к пенсии

работающим пенсионерам, оплата путевок работникам на лечение.

При составлении статистической отчетности по труду показываются

начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их

выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с

работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям

независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются

в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на

дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в

следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ОАО

Сыры «Калужские» используют унифицированные формы первичных учетных

документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1)

применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому

договору (контракту).

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняются на лиц, принятых

на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки,

паспорта, документа об окончании учебного заведения, страхового

свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о

постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных

законодательством, а также сведений сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры,

штатного состава и штатной численности работников.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-

5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу

на предприятии.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6)

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора

(контракта) с работником (форма №Т-8) применяется для оформления и учета

увольнения работника.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11)

применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной

платы (форма №Т-12).

7.2. Начисление заработной платы

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки

работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и

произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят

обычно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и

документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части ведомости записывают суммы начисленной заработной платы

по ее видам (повременно, премии и др.), а в правой – удержания по их видам

и сумму к выдаче. На каждого работника отводят одну строку.

С каждого работника удерживается налог на доходы с физических лиц в

размере 13%.

Еще одним видом удержания является плановый аванс и выплаты,

сделанные в межрасчетный период.

Эти удержания являются постоянными, но кроме них могут быть удержания

по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу

юридических и физических лиц. А также долг за работником; погашение

задолжности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных

дошкольных учреждениях; за ущерб нанесенный предприятию и др.

В соответствии со второй частью налогового Кодекса РФ с 1 января

2001г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные

внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,

фонд обязательного медицинского образования РФ.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу

работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам

гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение

работ, выплаты в виде материально помощи и иные безвозмездные выплаты

налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении

каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой

базы.

Для учета по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и

на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «расчеты по

социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»

2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»

3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечению

этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную

плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной

заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически

выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не

выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на

расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляют расходный кассовый

ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Учет расчетов по оплате труда отражается следующими бухгалтерскими

записями:

> Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» - начисление заработной платы

производственным рабочим;

> Дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан

с начисленной заработной платы и других выплат подоходный налог;

> Дебет счета 70 кредит счета 50 «Касса» - выдана работникам заработная

плата.

Страницы: 1, 2, 3, 4