Отчет по производственной практике по бухгалтерскому учету на ГХЗ

покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее

трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных

суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах субъекта

хозяйствования. Командировка оформляется приказом (распоряжением) с

указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда

командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки.

Командированному работнику выдается командировочное удостоверение

(Приложение 56), подписанное руководителем предприятия и скрепленное

печатью. При этом срок командировки работника определяется нанимателем и не

может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути.

Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более

чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых

для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен

превышать одного года.

Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на

которые они выданы.

Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, на предприятиях

(организациях) регистрируются в специальных журналах.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и

средний заработок за время командировки. Средний заработок за время

нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели

по графику, установленному по месту постоянной работы.

После возвращения из командировки работник в течение трех дней

отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании

полученных денег. При этом об использовании денежных средств составляется

авансовый отчет (Приложение 57). К нему прилагаются командировочное

удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в

пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о

найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и др.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого

помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии

с действующим порядком.

Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными

документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером

предприятия. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных

сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной в авансовом

отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов.

Учет по счету 71 ведется в журнале-ордере №7 (Приложение 58). Он

является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и

синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой

выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам

списываются со счета 71 следующими проводками:

Д-т сч. 10,12,20,28,29,31,43,50,51,80,81,84 К-т сч. 71

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике

Беларусь (1994 г.) и последующими дополнениями и изменениями безналичные

расчеты между предприятиями производятся: платежными требованиями;

платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками;

аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых

платежей; зачетов взаимных требований и др.

Учет расчетов платежными требованиями

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они

представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика

(грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате

определенной суммы через банк.

Инкассо — банковская операция, при которой банк по поручению своего

клиента, получает причитающиеся ему денежные суммы от других хозяйствующих

субъектов на основании расчетных документов и зачисляет в установленном

порядке на счет получателя средств. При этом акцепт требований может быть

только предварительным за исключением расчетов за сельскохозяйственную

продукцию и продовольствие, где наряду с другими формами расчетов

применяются расчеты платежными требованиями с последующим акцептом, что

определяется договором между поставщиком и покупателем. Сущность этой формы

расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов

грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения

банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются

в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре.

Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах

с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при

реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра

оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для

совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати,

образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй

возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть

представлено следующей моделью:

поставщик -> банк поставщика -> банк покупателя -> покупатель.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его

оплату или отказывается от оплаты.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование

оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия

обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на

счет другого предприятия в том же или другом одногороднем либо иногороднем

банке. Платежными поручениями оформляются:

• расчеты за полученные товары при условии ссылки в поручении на номер

и дату товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отгрузку

(отпуск) товара;

•расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные

фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение

задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату

заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и

возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

• предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными

актами, договорами). Под предварительной оплатой понимается оплата товаров,

готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа и отгружаемых

(вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если

другие сроки не определены договором или нормативными актами, которыми

предусмотрен данный порядок расчетов;

• авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами).

Авансовый платеж — сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет

условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии;

• оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня

выписки (день выписки в расчет не принимается).

Поручения на предварительную оплату, перечисления авансов, оказание

временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете

достаточных для платежа средств.

При перечислении средств трем и более получателям плательщик может

представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно

сводное поручение включаются перечисления на счета получателей,

обслуживаемых одним банком.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах.

Акцептованные банком поручения принимаются при:

. возврате финорганами, органами Государственного налогового комитета и

таможенными органами доходов бюджета через предприятия связи;

. расчетах с предприятиями связи за переводы, совершаемые через почту,

за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;

. расчетах с транспортными предприятиями за перевозку грузов, пассажиров

и их багажа.

Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммы поручения

на отдельном балансовом счете "Акцептованные платежные поручения".

Акцептованное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме.

Указанные поручения представляются в обслуживающий банк для акцепта в

четырех экземплярах. При этом принятые от плательщиков первые экземпляры

акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают в

обслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы

в двух или четырех экземплярах в зависимости от обслуживания клиентов в

одном или разных банках.

Учитываются эти расчеты на счетах 68 "Расчеты с бюджетом", 73 "Расчеты

с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Учет расчетов платежными требованиями-поручениями

При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию (работы,

услуги) выписывает платежное требование-поручение и пересылает его

плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в

трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются

непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование,

плательщик заполняет вторую часть — платежное поручение, поручив банку

списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком

условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в

свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств

пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на

расчетный счет производятся на основании выписок банка.

Учет расчетов с бюджетом

Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и

ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом — это

платежи. К ним относятся:

. налог на прибыль (доходы);

. налог на добавленную стоимость;

. налог на топливо;

. налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

. налог на недвижимость;

. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на

Чернобыльской АЭС;

. акцизы;

. подоходный налог с граждан;

. платежи за землю;

. налог на экспорт и импорт и др.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам

предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".

На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в

корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и

источника их уплаты.

Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом на Гомельском

химическом заводе ведется в оборотной ведомости по счету 68 (Приложение

59).

На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:

Д-т сч. 81,46,20,25,26,44,23,70 К-т сч. 68

Учет расчетов по внебюджетным платежам

Предприятия, кроме платежей в бюджет, ведут расчеты с государственными

органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок отчисления и

взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и

другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятся

отчисления:

• в инновационный фонд;

• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды,

образуемые местными органами власти и др.;

Отчисления во внебюджетные фонды в установленных размерах производятся

за счет следующих источников: себестоимости продукции (работ, услуг);

реализованной продукции (работ, услуг); прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия; различных местных сборов и платежей и др.

Для обобщения учетной информации о расчетах по платежам во

внебюджетные фонды (кроме расчетов с фондом социальной защиты) предназначен

активно-пассивный счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".

По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу во

внебюджетные фонды, а по дебету — фактически перечисленные суммы в эти

фонды.

Информация, отражаемая на счете 67, учитывается в оборотной ведомости

по счету 67 (Приложение 60).

При отчислении во внебюджетные фонды в учете составляются проводки:

К-т сч. 67 Д-т сч. 20,23,25,26,28,2931,43,79,81,51

Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами

Кроме выше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчеты с разными

организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями,

научными организациями и т.п.), с транспортными организациями за услуги,

оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, по

расчетам с организациями по исполнительным документам и др.

Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с

дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут

открываться соответствующие субсчета. Так, например, могут быть открыты

следующие субсчета:

o расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, на котором

учитываются расчеты предприятий по удержанным суммам из заработной платы

работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании

исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;

o депонированная заработная плата, премии и другие аналогичные выплаты;

o расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на котором учитываются

расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера

(учебными заведениями, НИИ и др.), со съемщиками квартир и лицами,

проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия, с

арендаторами нежилых помещений ЖКХ, с родителями детей, принятых в

детские учреждения, и с транспортными организациями за услуги,

оплачиваемые чеками, и др.

Безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списывается по

решению руководителей либо за счет резерва по сомнительным долгам,

либо на убытки предприятия, или за счет чистой прибыли.

Синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере 8, а

аналитический — в ведомости 7 (Приложение 61).

Учет кредитов банков

В процессе деятельности у предприятий могут возникнуть ситуации, когда

для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких

случаях они могут воспользоваться кредитом банков. Кредиты бывают

краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты предоставляются на цели, связанные с

формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета

краткосрочных ссуд банка предназначен пассивный счет 90 "Краткосрочные

кредиты банка", а аналитический – для учета по их видам на отдельных

субсчетах к указанному счету в журнале-ордере 4 (Приложение 62).

Настоящим законодательством предусмотрено направление краткосрочного

кредита в обход расчетного счета сразу на расчеты с поставщиками:

Дт сч. 60 Кт сч. 90

Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на территории страны и

за рубежом на срок более одного года в национальной и иностранной валютах.

Наиболее часто такими кредитами пользуются при капитальных вложениях,

приобретении дорогостоящего оборудования и т.п.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется

правилами банков и кредитными договорами. Также для получения кредита

финансовый отдел предприятия оформляет следующие документы: заявка на

кредит, расчет потребности кредита, расчет погашения кредита и оплаты

процентов за пользование кредитом, расчет проверки обеспечения кредита,

баланс предприятия на отчетную дату, сертификат регистрации договора о

залоге имущества, договор залога и опись к договору залога.

Для обобщения информации о состоянии и движении различных долгосрочных

кредитов предназначен счет 92 "Долгосрочные кредиты банков".

Учет долгосрочных кредитов также ведется в журнале-ордере 4.

2.5 Учет фондов и финансовых результатов

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые

результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль

(убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) включает в себя: прибыль от реализации

продукции + сумма процентов к получению и уплате + сальдо операционных

доходов и расходов + сальдо внереализационных доходов и расходов.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг,

товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в

отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения)

этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогами,

относимыми на реализацию указанной продукции.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль),

представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми

платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении

предприятия и может направляться на создание различных фондов.

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль,

убыток) формируются в процессе реализации продукции (работ, услуг),

основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих

активов, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с

прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны

найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового

результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен

синтетический счет 80 "Прибыли и убытки".

По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по

дебету — убытки (потери). В частности, в течение отчетного периода на этом

счете учитываются:

•прибыль или убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг);

• валовой доход от реализации товаров и тары на снабженческо-сбытовых

и торговых предприятиях;

• прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего

выбытия основных средств;

• прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и

прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) и

др. Указанные результаты определяются на счетах 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48

Реализация прочих активов" и списываются на счет 80 "Прибыли и убытки".

Кроме того, непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" отражаются и

другие доходы и расходы.

К доходам, отраженным на счете "Прибыль и убытки", относятся:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7