Отчет о производственной практике (АО Норд)

предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле,

входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму.

Параметры признания производственных запасов активами в АО «Норд»

полностью соответствуют принципам, установленным П(С)БУ 9 «Запасы».

На дату составления баланса запасы оцениваются по себестоимости

заготовления.

Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка

материалов при их выбытии осуществляется по методу FIFO.

Производственные запасы в АО «Норд» хранятся на общезаводских

складах, а при передаче в цех для переработки — в кладовых цехов под

ответственностью кладовщиков, с которыми заключен договор о полной

материальной ответственности.

Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам

(Приложения № 16, 17).

Принятые материалы отражаются в карточке складского учета (Приложения

№ 18, 19), заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера

производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета

осуществляются на основании первичных документов.

Отпуск материалов и МБП в производство оформляется расходными

документами — накладными на отпуск (Приложение № 20) и лимитно-заборными

картами (Приложение № 21).

Внутреннее перемещение производственных запасов и МБП отражается в

ведомости внутреннего перемещения (Приложение № 22) по каждому

общезаводскому складу в разрезе пунктов назначения (цехов, участков, в

которые передаются ТМЦ) и сводной ведомости расхода ТМЦ со складов по

внутренним потребителям (Приложение № 23).

Контроль наличия и состояния производственных запасов проверяется с

помощью проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в

инвентаризационных описях (ведомостях) (Приложение № 24).

В конце месяца заполняется оборотная ведомость (Приложение № 25). Их

данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости (Приложение № 26) по

балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам

материального отдела в целях ведения контроля.

Для отпуска производственных запасов и МБП на сторону выписывается

счет-фактура (Приложение № 27). Данные о такой реализации обобщаются в

ведомости отпуска ТМЦ на сторону (Приложение № 28).

Для расчета и отражения сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-

заготовительных расходов (Приложение № 29) и справка для обоснования записи

в журнал-ордер № 10 (Приложение № 30) по ТЗР.

В связи с тем, что учет в АО «Норд» имеет высокую степень

компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие

традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного

производства». Общая схема документооборота показана на рис. 3.1.

[pic]

Рисунок 3.1 Система документооборота по учету производственных запасов

В синтетическом учете движение производственных запасов отражается

следующими проводками:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

| |На основании приемного акта № 1788 (Приложение № 16)|2210|63 |12833,0|

| |оприходована на склад спецодежда | | |0 |

| |Отражен НДС по приобретенным товарам |6410|63 |2566,60|

| |На основании лимитной карты № 200393 (Приложение № |2310|2001|7968,00|

| |На основании накладной № 9943 (Приложение № 20) |1112|2210|434,15 |

| |Отпущены на сторону МБП (спецодежда) (счет-фактура №|7020|2210|345,00 |

| |Списаны транспортно-складские расходы по |7020|2001|20,70 |

| |Отражен НДС по реализованным МБП |7020|6410|73,14 |

3.2. Учет незавершенного производства

НЗП — это продукция частичной готовности, которая:

1) не прошла всех стадий обработки;

2) не укомплектована;

3) не прошла проверку ОТК.

К НЗП относятся детали, полуфабрикаты, заказы, находящиеся в цехах у

рабочих мест.

Определение объемов НЗП в АО «Норд» осуществляется путем проведения

инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях.

В состав НЗП не включаются:

1. Забракованные изделия. Документирование брака в производстве

осуществляется с помощью акта о браке (Приложение № 31), составляемого

комиссией предприятия во главе с заместителем директора по производству и

МТО. В акте указываются:

- перечень забракованных изделий;

- причины и / или виновники брака;

- характеристика дефектов;

- возможность дальнейшего использования забракованных изделий.

К акту прикладывается расчет стоимости брака

2. Материалы, не подвергшиеся обработке. В АО «Норд» Материалы из

общезаводских складов передаются в цех большими партиями. Те из них,

которые не подвергаются обработке сразу, хранятся в кладовых цехов и по

результатам инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях по

материалам (Приложение № 32), откуда обобщенные данные заносятся в

ведомости остатков ТМЦ (Приложение № 33). Такие материалы исключаются из

состава НЗП и не участвуют в исчислении себестоимости готовой продукции.

Методы оценки НЗП варьируются в зависимости от структурного

подразделения. В большинстве из них НЗП оценивается по нормативной

себестоимости с учетом степени готовности продукции.

В качестве ведомостей остатков НЗП используются инвентаризационные

описи незавершенного производства (Приложения № 34, 35) по каждому цеху, в

которых указываются остатки ТМЦ по данным учета и фактические остатки в

количественном и суммовом выражении.

В АО «Норд» сводный учет затрат организуется вначале на уровне цехов.

По каждому цеху составляется карточка учета производства (Приложения № 36,

37), в которой отдельной графой показывается НЗП на начало и конец месяца.

По итогам этих ведомостей составляется свод актов незавершенного

производства по цехам (Приложение № 38), имеющий 2 раздела:

Показывается изменение остатков НЗП с прошлого месяца по элементам затрат.

Остатки НЗП на начало месяца в разрезе цехов и видов затрат.

Все затраты производства находят свое отражение в журнале-ордере № 10

«Производство» (Приложение № 41) в разрезе счетов и видов затрат (износ,

сырье и материалы и т. д.).

Схема документооборота по учету незавершенного производства в АО

«Норд» показана на рис. 3.2.

[pic]

Рисунок 3.2 Система документооборота по учету незавершенного производства

Синтетический учет незавершенного производства ведется на активном

счете 23 «Производство». В АО «Норд» он имеет 3 субсчета: 2310 «Основное

производство», 2320 «Производство стиральных машин» и 2330 «Вспомогательное

производство».

Для учета НЗП характерны следующие специфические проводки:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

| |На основании акта № 2801 определена и списана |2400|2310|18,15 |

| |себестоимость окончательно забракованной продукции | | | |

| |Отражена сумма удержания с виновного лица |6850|2400|13,78 |

| |Начислен НДС |6410|6410|2,76 |

3.3. Учет готовой продукции

Готовой продукцией принято считать изделия и продукты, полностью

законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям

государственных стандартов и технических условий, принятые ОТК и сданные на

склад готовой продукции.

Поскольку готовая продукция включается в состав запасов предприятия,

критерии признания ее активом такие же, как и для всех других видов

запасов.

Готовая продукция АО «Норд» при оприходовании оценивается по текущей

(условной) оценке, которая в дальнейшем корректируется до фактической

производственной себестоимости.

Сдача готовой продукции из цехов на склад в АО «Норд» оформляется

приемными актами (Приложения № 39).

Поскольку готовая продукция является элементом запасов, то ее

складской учет практически ничем не отличается от учета производственных

запасов.

На основании приемных актов составляется сводка о движении готовой

продукции (по видам) (Приложения № 40), являющаяся комбинированным учетным

регистром, совмещающим в себе ведомости оприходования и отгрузки готовой

продукции.

[pic]

Рисунок 3.3 Система документооборота по учету выпуска готовой продукции

Учет готовой продукции ведется на активном счете 26 «Готовая

продукция», для которого в АО «Норд» предусмотрено 3 субсчета по видам

производства.

4. Учет текущих пассивов

Текущие пассивы (текущие обязательства) — это краткосрочные

финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение года со

дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционного цикла

предприятия, данный срок больше).

Данное определение подразумевает, что текущие обязательства

погашаются за счет активов, классифицируемых как текущие в том же балансе.

Обязательства предприятий возникают из-за существующих (вследствие

прошлых операций или событий) долгов предприятия, или относительно передачи

определенных активов или услуг другому предприятию в будущем (по

предоплате).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов

бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных

операций предприятий и организаций текущие пассивы включают:

- краткосрочные ссуды;

- текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

- краткосрочные векселя выданные;

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- расчеты по налогам и платежам;

- расчеты по страхованию;

- расчеты по оплате труда;

- расчеты с участниками;

- расчеты по другим операциям;

- доходы будущих периодов.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

4.1. Учет краткосрочных кредитов

Кредит — это экономические отношения, возникающие между кредитором и

заемщиком по поводу получения последним займа в денежной или товарной форме

на условиях возврата в определенный срок с уплатой процента.

АО «Норд» пользуется кредитами банков для обеспечения целей своей

деятельности — получения необходимых оборотных средств, с помощью которых

можно покрывать текущие потребности в производственных запасах и пр.

Кредитные взаимоотношения АО «Норд» регулируются на основании

кредитных договоров.

Для учета краткосрочных кредитов банков в рабочем плане счетов АО

«Норд» предусмотрен пассивный счет 60 «Краткосрочные займы», имеющий два

субсчета: 6010 «Краткосрочные кредиты в национальной валюте» и 6020

«Краткосрочные кредиты в иностранной валюте».

По факту поступления заемных средств на расчетный счет (на основании

выписки банка) делается запись в журнале-ордере № 2, откуда суммы в конце

месяца переносятся в Главную книгу, которая в учетной практике АО «Норд»

получила название оборотной ведомости по балансовым счетам.

Примеры проводок по учету краткосрочных кредитов банков (На основании

Главной книги):

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

| |Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка |63 |6010|7250000,0|

| | | | |0 |

| |Перечислены проценты за кредит в национальной |9510|3110|280000,01|

| |Перечислены проценты за кредит в иностранной валюте|9510|3120|22096,69 |

| |Списаны на финансовый результат затраты на проценты|7910|9510|302095,00|

| |Погашены банковские кредиты с расчетного счета |6010|3110|7250000,0|

| | | | |0 |

4.2. Учет краткосрочных векселей выданных

Краткосрочный вексель — это вексель, обеспечивающий задолженность

поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на срок не более 12 месяцев.

В АО «Норд» для учета задолженности по выданным текущим векселям

используется пассивный счет 62 «Краткосрочные векселя выданные», имеющий

два субсчета: 6210 «Векселя выданные (простые)» и 6220 «Векселя налоговые».

По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок

(работ, услуг) поставщиков и прочих кредиторов и в обеспечение прочих

операций, а по дебету — погашение задолженности по выданным векселям, ее

списание и т. д.

Аналитический учет выданных краткосрочных векселей в АО «Норд»

ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения.

В синтетическом учете АО «Норд» делаются следующие проводки (Главная

книга):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |

| |Выдан вексель в обеспечение задолженности перед |63 |6210|140000,0|

| |поставщиками | | |0 |

| |Зачислена задолженность покупателей в счет |3610|6210|675822,0|

| |встречного требования по векселю | | |0 |

4.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе своей деятельности АО «Норд» вступает в отношения с

поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения

оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных

работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.).

Поставщики — это юридические или физические лица, осуществляющие

поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива,

стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющие услуги (подача

электроэнергии, газа, воды, и т. д.).

Подрядчики — это специализированные юридические или физические лица,

выполняющие по заказу предприятия работы (в основном, строительно-

монтажные).

Порядок и формы расчетов АО «Норд» с поставщиками определяется в

хозяйственных договорах.

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются

на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи-

приемки выполненных работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных

накладных и т. д.

Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному

акту (Приложение № 16), имеющему следующие реквизиты:

- наименования и основные сведения о поставщике и подрядчике;

- номер акта и дата составления;

- номер договора и вид операции;

- фамилии ответственных лиц;

- перечень получаемых ценностей по названиям.

Информация приемных актов заносится в ведомости поступления ТМЦ со

стороны (Приложение № 42).

В конце месяца все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками

обобщаются в журнале-ордере № 6 (Приложение № 43).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Норд»

ведется на активно-пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками». В рабочем плане счетов АО «Норд» для этого счета

предусмотрено 3 субсчета:

6301. «Расчеты с поставщиками за материалы»;

6302. «Расчеты с поставщиками за услуги»;

6303. «Расчеты за СМР и оборудование».

В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании

Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |

| |Оприходованы сырье и основные материалы от |2001|63 |9192871,7|

| |поставщиков | | |6 |

| |Акцептованы счета подрядных организаций за |1510|63 |3964,07 |

| |выполненные ими работы по строительству и введению | | | |

| |Отражена сумма НДС |6410|63 |1947078,6|

| | | | |8 |

| |Оплачены счета поставщиков и подрядчиков: | | | |

| |с текущего счета в национальной валюте |63 |3110|5305677,4|

| | | | |3 |

| |выданными банком в этих целях ссудами |63 |6010|7250000,0|

| | | | |0 |

| |из подотчетных сумм |63 |3720|318,28 |

| |Произведен взаимозачет по бартерному соглашению |63 |3610|1232963,2|

| | | | |2 |

4.4. Учет расчетов по налогам и платежам

Налоги — это обязательные отчисления предприятий в государственный

или местный бюджеты.

Обязательные платежи — это система установленных законодательством

взносов и отчислений юридических и физических лиц, формирующих доходы

государственного бюджета.

Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется

соответствующими Законами Украины, а местных налогов и сборов — решениями

органов местного самоуправления.

АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие виды налогов и сборов:

- налог на прибыль — 30 % от базы обложения;

- налог на добавленную стоимость — 20 %; только на основании налоговых

накладных;

- акцизный сбор

- подоходный налог — по прогрессивной шкале;

- налог на транспорт;

- коммунальный налог;

- налоги на землю, воду, загрязнение ОПС;

- налог на рекламу;

и другие.

Для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляет соответствующие

декларации и расчеты.

Для учета расчетов по налогам и обязательным платежам в рабочем Плане

счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 64 «Расчеты по налогам

и платежам», имеющий 5 субсчетов:

6510 «Расчеты по НДС»;

6420. «Расчеты по обязательным платежам»;

6430. «Налоговое обязательство по предоплате»;

6431. «НДС на бартерные операции»;

6440. «Налоговый кредит».

В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании

Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |

| |Показано налоговое обязательство по реализованной |7010|6410|1493906,6|

| |готовой продукции | | |4 |

| |Отражен НДС, указанный в налоговой накладной |6410|63 |1947078,6|

| |поставщика | | |8 |

| |Начислены прочие обязательные сборы и платежи, |92 |6420|57181,90 |

| | |93 | |220,96 |

| |Уплачены налоги и сборы в бюджет с расчетного счета|6420|3110|370257,62|

4.5. Учет расчетов по страхованию

Кроме начисления и уплаты налогов АО «Норд» вступает в отношения с

государством в лице органов социального страхования по поводу уплаты сборов

на общеобязательное социальное страхование.

АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие типы страховых взносов:

- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (32 %);

- сбор на обязательное социальное страхование на случай временной потери

трудоспособности (2,9 %);

- сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (2,1

%);

- дорожный сбор;

- сбор на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний (2,55 %).

Для учета расчетов по страхованию в рабочем Плане счетов АО «Норд»

предусмотрен активно-пассивный счет 65 «Расчеты по страхованию», имеющий 5

субсчетов:

6510 «По пенсионному обеспечению»;

6520 «По социальному страхованию»;

6530 «Страхование на случай безработицы»;

6540 «Отчисления в инновационный фонд» (расчеты не ведутся, но есть

сальдо);

6550 «Дорожный сбор»;

6560 «Фонд социального страхования от несчастного случая»;

На основании расчетов бухгалтерии в синтетическом учете делаются

следующие проводки по учету расчетов социальному страхованию (на основании

Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |

| |Произведены начисления на зарплату производственных| | | |

| |в Пенсионный фонд |2310|6510|226200,24|

| |в фонд социального страхования |2310|6520|17671,89 |

| |фонд страхования на случай безработицы |2310|6530|17671,98 |

| |фонд страхования от несчастного случая |2310|6560|18025,33 |

| |Произведены удержания из зарплаты производственных | | | |

| |в Пенсионный фонд |6110|6510|34208,02 |

| |в фонд социального страхования |6110|6520|8216,87 |

| |фонд страхования на случай безработицы |6110|6530|7115,92 |

| |Перечислены суммы сборов в соответствующие фонды |6510|3110|519340,52|

| | |6520| |205,00 |

| | |6530| |39478,33 |

| | |6560| |36600,00 |

| |Выданы больничные работникам предприятия за счет |6520|3010|740,00 |

4.6. Учет расчетов по оплате труда

Согласно статье 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата —

это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую

по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает

работнику за выполненную работу.

Основными задачами учета труда и его оплаты в АО «Норд» являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и

объема выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;

- учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;

- правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между

различными видами издержек.

Фонд заработной платы на предприятии включает в себя:

1) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на

работу по совместительству;

2) оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и

дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.

Так как штат работников АО «Норд» значителен и содержит различные

категории работников, находят свое применение практически все формы оплаты

труда. В самом общем виде можно сказать, что для оплаты труда рабочих

используются разновидности сдельной формы оплаты труда, а служащих —

повременной.

Ведение учета выработки цеховых рабочих возложен на оперативно-

технические бухгалтерии, организованные в цехах. Оттуда информация

поступает в общезаводскую бухгалтерию, где проходит соответствующую

обработку.

При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата

работников уменьшается на сумму удержаний (по законодательству и по

заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок,

установленных действующим законодательством.

Выплата заработной платы осуществляется, в основном, путем

перечисления соответствующих сумм на кредитные карточки работников. Данная

практика значительно облегчает работу кассы и позволяет выдавать зарплату

без «общезаводского ажиотажа» в течение нескольких дней.

Однако имеют место и выплаты через кассу по расходным кассовым

ордерам или платежным ведомостям. Выплаты из кассы осуществляются случае,

когда:

- работник недавно работает на предприятии, и не успел оформить карточку;

- работник нуждается в выплате аванса;

и др.

Для учета расчетов по оплате труд в рабочем Плане счетов АО «Норд»

предусмотрен активно-пассивный счет 66 «Расчеты по оплате труда», имеющий 2

субсчета:

6610 «Расчеты по заработной плате»;

6620 «Расчеты с депонентами».

Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскими записями

(на основании Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |

| |строителям |1510|6610|7402,71 |

| |рабочим основного производства |2310|6610|722502,79|

| |работникам общецеховых служб |91 |6610|434364,42|

| |работникам общезаводских служб |92 |6610|334686,37|

| |Выплачена из кассы заработная плата рабочим и |6610|3010|86045,53 |

-----------------------

Бюро учета расчетов

с рабочими и служащими

Бюро учета затрат

на производство

Заместители главного бухгалтера

Главный бухгалтер

Бюро учета

реализации

Отдел денежных операций

Материальный

отдел

Бюро учета расчетов

с поставщиками

10 04 13

Счет

Субсчет

Статья

Ведомость движения денежных средств

Приходный

кассовый ордер

Расходный

кассовый ордер

Денежный чек

Платежная

ведомость

Объявление на взнос наличных денег в банк

Кассовая книга

Отчет кассира

Журнал-ордер № 1

Главная книга

Журнал-ордер № 2, 3

Денежный

чек

Ведомость движения

денежных средств

Объявление на взнос наличных денег в банк

Бюро контрольно-ревизионное

Чек ЛЧК

Платежное

поручение

Финансовое бюро

Выписка банка

Касса

Бюро учета капвложений,

основных средств и МБП

Бюро учета денежных

средств и других расчетов

Карточки учета производства

по цехам

Главная книга

Журнал-ордер № 10

Инвентаризационная опись по материалам

Разработочные таблицы

Акт о браке

(окончательный)

Первичные документы по учету производственных затрат

Свод актов

незавершенного производства

Инвентаризационная опись НЗП

Сводка о движении

готовой продукции

Карточки учета производства

по цехам

Приемный акт

Накладная

на отпуск

Лимитно-заборная карта

Главная книга

Журнал-ордер № 10

Карточка

складского

учета

Журнал-ордер № 6

Инвентаризационная

опись

Документы поставщиков

(накладные, счета-фактуры и т.д.)

Главная книга

Журнал-ордер № 10

Приемный

акт

Ведомости

расхода

Сальдовая ведомость

Ведомости

прихода

Оборотная ведомость

Сводная сальдовая

ведомость

Расшифровка ТЗР

Справка-основание

для записи в ж/о № 10

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Отчет о производственной практике (АО Норд)

ИНТЕРЕСНОЕ