| |||||
МЕНЮ
| Отчет о производственной практике (АО Норд)предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму. Параметры признания производственных запасов активами в АО «Норд» полностью соответствуют принципам, установленным П(С)БУ 9 «Запасы». На дату составления баланса запасы оцениваются по себестоимости заготовления. Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка материалов при их выбытии осуществляется по методу FIFO. Производственные запасы в АО «Норд» хранятся на общезаводских складах, а при передаче в цех для переработки — в кладовых цехов под ответственностью кладовщиков, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности. Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам (Приложения № 16, 17). Принятые материалы отражаются в карточке складского учета (Приложения № 18, 19), заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов. Отпуск материалов и МБП в производство оформляется расходными документами — накладными на отпуск (Приложение № 20) и лимитно-заборными картами (Приложение № 21). Внутреннее перемещение производственных запасов и МБП отражается в ведомости внутреннего перемещения (Приложение № 22) по каждому общезаводскому складу в разрезе пунктов назначения (цехов, участков, в которые передаются ТМЦ) и сводной ведомости расхода ТМЦ со складов по внутренним потребителям (Приложение № 23). Контроль наличия и состояния производственных запасов проверяется с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях) (Приложение № 24). В конце месяца заполняется оборотная ведомость (Приложение № 25). Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости (Приложение № 26) по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля. Для отпуска производственных запасов и МБП на сторону выписывается счет-фактура (Приложение № 27). Данные о такой реализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЦ на сторону (Приложение № 28). Для расчета и отражения сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно- заготовительных расходов (Приложение № 29) и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 (Приложение № 30) по ТЗР. В связи с тем, что учет в АО «Норд» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного производства». Общая схема документооборота показана на рис. 3.1. [pic] Рисунок 3.1 Система документооборота по учету производственных запасов В синтетическом учете движение производственных запасов отражается следующими проводками: |№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма | | |На основании приемного акта № 1788 (Приложение № 16)|2210|63 |12833,0| | |оприходована на склад спецодежда | | |0 | | |Отражен НДС по приобретенным товарам |6410|63 |2566,60| | |На основании лимитной карты № 200393 (Приложение № |2310|2001|7968,00| | |21) отпущены в штамповочно-сварочный цех | | | | | |металлические листы | | | | | |На основании накладной № 9943 (Приложение № 20) |1112|2210|434,15 | | |отпущены МБП в эксплуатацию | | | | | |Отпущены на сторону МБП (спецодежда) (счет-фактура №|7020|2210|345,00 | | |9928 — Приложение № 27) | | | | | |Списаны транспортно-складские расходы по |7020|2001|20,70 | | |реализованным на сторону МБП | | | | | |Отражен НДС по реализованным МБП |7020|6410|73,14 | 3.2. Учет незавершенного производства НЗП — это продукция частичной готовности, которая: 1) не прошла всех стадий обработки; 2) не укомплектована; 3) не прошла проверку ОТК. К НЗП относятся детали, полуфабрикаты, заказы, находящиеся в цехах у рабочих мест. Определение объемов НЗП в АО «Норд» осуществляется путем проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях. В состав НЗП не включаются: 1. Забракованные изделия. Документирование брака в производстве осуществляется с помощью акта о браке (Приложение № 31), составляемого комиссией предприятия во главе с заместителем директора по производству и МТО. В акте указываются: - перечень забракованных изделий; - причины и / или виновники брака; - характеристика дефектов; - возможность дальнейшего использования забракованных изделий. К акту прикладывается расчет стоимости брака 2. Материалы, не подвергшиеся обработке. В АО «Норд» Материалы из общезаводских складов передаются в цех большими партиями. Те из них, которые не подвергаются обработке сразу, хранятся в кладовых цехов и по результатам инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях по материалам (Приложение № 32), откуда обобщенные данные заносятся в ведомости остатков ТМЦ (Приложение № 33). Такие материалы исключаются из состава НЗП и не участвуют в исчислении себестоимости готовой продукции. Методы оценки НЗП варьируются в зависимости от структурного подразделения. В большинстве из них НЗП оценивается по нормативной себестоимости с учетом степени готовности продукции. В качестве ведомостей остатков НЗП используются инвентаризационные описи незавершенного производства (Приложения № 34, 35) по каждому цеху, в которых указываются остатки ТМЦ по данным учета и фактические остатки в количественном и суммовом выражении. В АО «Норд» сводный учет затрат организуется вначале на уровне цехов. По каждому цеху составляется карточка учета производства (Приложения № 36, 37), в которой отдельной графой показывается НЗП на начало и конец месяца. По итогам этих ведомостей составляется свод актов незавершенного производства по цехам (Приложение № 38), имеющий 2 раздела: Показывается изменение остатков НЗП с прошлого месяца по элементам затрат. Остатки НЗП на начало месяца в разрезе цехов и видов затрат. Все затраты производства находят свое отражение в журнале-ордере № 10 «Производство» (Приложение № 41) в разрезе счетов и видов затрат (износ, сырье и материалы и т. д.). Схема документооборота по учету незавершенного производства в АО «Норд» показана на рис. 3.2. [pic] Рисунок 3.2 Система документооборота по учету незавершенного производства Синтетический учет незавершенного производства ведется на активном счете 23 «Производство». В АО «Норд» он имеет 3 субсчета: 2310 «Основное производство», 2320 «Производство стиральных машин» и 2330 «Вспомогательное производство». Для учета НЗП характерны следующие специфические проводки: |№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма | | |На основании акта № 2801 определена и списана |2400|2310|18,15 | | |себестоимость окончательно забракованной продукции | | | | | |(Приложение № 31) | | | | | |Отражена сумма удержания с виновного лица |6850|2400|13,78 | | |Начислен НДС |6410|6410|2,76 | 3.3. Учет готовой продукции Готовой продукцией принято считать изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям государственных стандартов и технических условий, принятые ОТК и сданные на склад готовой продукции. Поскольку готовая продукция включается в состав запасов предприятия, критерии признания ее активом такие же, как и для всех других видов запасов. Готовая продукция АО «Норд» при оприходовании оценивается по текущей (условной) оценке, которая в дальнейшем корректируется до фактической производственной себестоимости. Сдача готовой продукции из цехов на склад в АО «Норд» оформляется приемными актами (Приложения № 39). Поскольку готовая продукция является элементом запасов, то ее складской учет практически ничем не отличается от учета производственных запасов. На основании приемных актов составляется сводка о движении готовой продукции (по видам) (Приложения № 40), являющаяся комбинированным учетным регистром, совмещающим в себе ведомости оприходования и отгрузки готовой продукции. [pic] Рисунок 3.3 Система документооборота по учету выпуска готовой продукции Учет готовой продукции ведется на активном счете 26 «Готовая продукция», для которого в АО «Норд» предусмотрено 3 субсчета по видам производства. 4. Учет текущих пассивов Текущие пассивы (текущие обязательства) — это краткосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение года со дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционного цикла предприятия, данный срок больше). Данное определение подразумевает, что текущие обязательства погашаются за счет активов, классифицируемых как текущие в том же балансе. Обязательства предприятий возникают из-за существующих (вследствие прошлых операций или событий) долгов предприятия, или относительно передачи определенных активов или услуг другому предприятию в будущем (по предоплате). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций текущие пассивы включают: - краткосрочные ссуды; - текущую задолженность по долгосрочным обязательствам; - краткосрочные векселя выданные; - расчеты с поставщиками и подрядчиками; - расчеты по налогам и платежам; - расчеты по страхованию; - расчеты по оплате труда; - расчеты с участниками; - расчеты по другим операциям; - доходы будущих периодов. Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения. 4.1. Учет краткосрочных кредитов Кредит — это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу получения последним займа в денежной или товарной форме на условиях возврата в определенный срок с уплатой процента. АО «Норд» пользуется кредитами банков для обеспечения целей своей деятельности — получения необходимых оборотных средств, с помощью которых можно покрывать текущие потребности в производственных запасах и пр. Кредитные взаимоотношения АО «Норд» регулируются на основании кредитных договоров. Для учета краткосрочных кредитов банков в рабочем плане счетов АО «Норд» предусмотрен пассивный счет 60 «Краткосрочные займы», имеющий два субсчета: 6010 «Краткосрочные кредиты в национальной валюте» и 6020 «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте». По факту поступления заемных средств на расчетный счет (на основании выписки банка) делается запись в журнале-ордере № 2, откуда суммы в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая в учетной практике АО «Норд» получила название оборотной ведомости по балансовым счетам. Примеры проводок по учету краткосрочных кредитов банков (На основании Главной книги): |№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма | | |Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка |63 |6010|7250000,0| | | | | |0 | | |Перечислены проценты за кредит в национальной |9510|3110|280000,01| | |валюте | | | | | |Перечислены проценты за кредит в иностранной валюте|9510|3120|22096,69 | | |Списаны на финансовый результат затраты на проценты|7910|9510|302095,00| | |по кредитам | | | | | |Погашены банковские кредиты с расчетного счета |6010|3110|7250000,0| | | | | |0 | 4.2. Учет краткосрочных векселей выданных Краткосрочный вексель — это вексель, обеспечивающий задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на срок не более 12 месяцев. В АО «Норд» для учета задолженности по выданным текущим векселям используется пассивный счет 62 «Краткосрочные векселя выданные», имеющий два субсчета: 6210 «Векселя выданные (простые)» и 6220 «Векселя налоговые». По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и прочих кредиторов и в обеспечение прочих операций, а по дебету — погашение задолженности по выданным векселям, ее списание и т. д. Аналитический учет выданных краткосрочных векселей в АО «Норд» ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения. В синтетическом учете АО «Норд» делаются следующие проводки (Главная книга): |№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма | | |Выдан вексель в обеспечение задолженности перед |63 |6210|140000,0| | |поставщиками | | |0 | | |Зачислена задолженность покупателей в счет |3610|6210|675822,0| | |встречного требования по векселю | | |0 | 4.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками В ходе своей деятельности АО «Норд» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.). Поставщики — это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.). Подрядчики — это специализированные юридические или физические лица, выполняющие по заказу предприятия работы (в основном, строительно- монтажные). Порядок и формы расчетов АО «Норд» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах. Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи- приемки выполненных работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных и т. д. Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному акту (Приложение № 16), имеющему следующие реквизиты: - наименования и основные сведения о поставщике и подрядчике; - номер акта и дата составления; - номер договора и вид операции; - фамилии ответственных лиц; - перечень получаемых ценностей по названиям. Информация приемных актов заносится в ведомости поступления ТМЦ со стороны (Приложение № 42). В конце месяца все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщаются в журнале-ордере № 6 (Приложение № 43). Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Норд» ведется на активно-пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В рабочем плане счетов АО «Норд» для этого счета предусмотрено 3 субсчета: 6301. «Расчеты с поставщиками за материалы»; 6302. «Расчеты с поставщиками за услуги»; 6303. «Расчеты за СМР и оборудование». В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании Главной книги): |№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма | | |Оприходованы сырье и основные материалы от |2001|63 |9192871,7| | |поставщиков | | |6 | | |Акцептованы счета подрядных организаций за |1510|63 |3964,07 | | |выполненные ими работы по строительству и введению | | | | | |в эксплуатацию объектов основных средств | | | | | |Отражена сумма НДС |6410|63 |1947078,6| | | | | |8 | | |Оплачены счета поставщиков и подрядчиков: | | | | | |с текущего счета в национальной валюте |63 |3110|5305677,4| | | | | |3 | | |выданными банком в этих целях ссудами |63 |6010|7250000,0| | | | | |0 | | |из подотчетных сумм |63 |3720|318,28 | | |Произведен взаимозачет по бартерному соглашению |63 |3610|1232963,2| | | | | |2 | 4.4. Учет расчетов по налогам и платежам Налоги — это обязательные отчисления предприятий в государственный или местный бюджеты. Обязательные платежи — это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, формирующих доходы государственного бюджета. Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующими Законами Украины, а местных налогов и сборов — решениями органов местного самоуправления. АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие виды налогов и сборов: - налог на прибыль — 30 % от базы обложения; - налог на добавленную стоимость — 20 %; только на основании налоговых накладных; - акцизный сбор - подоходный налог — по прогрессивной шкале; - налог на транспорт; - коммунальный налог; - налоги на землю, воду, загрязнение ОПС; - налог на рекламу; и другие. Для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляет соответствующие декларации и расчеты. Для учета расчетов по налогам и обязательным платежам в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», имеющий 5 субсчетов: 6510 «Расчеты по НДС»; 6420. «Расчеты по обязательным платежам»; 6430. «Налоговое обязательство по предоплате»; 6431. «НДС на бартерные операции»; 6440. «Налоговый кредит». В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании Главной книги): |№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма | | |Показано налоговое обязательство по реализованной |7010|6410|1493906,6| | |готовой продукции | | |4 | | |Отражен НДС, указанный в налоговой накладной |6410|63 |1947078,6| | |поставщика | | |8 | | |Начислены прочие обязательные сборы и платежи, |92 |6420|57181,90 | | |налог на рекламу | | | | | | |93 | |220,96 | | |Уплачены налоги и сборы в бюджет с расчетного счета|6420|3110|370257,62| 4.5. Учет расчетов по страхованию Кроме начисления и уплаты налогов АО «Норд» вступает в отношения с государством в лице органов социального страхования по поводу уплаты сборов на общеобязательное социальное страхование. АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие типы страховых взносов: - сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (32 %); - сбор на обязательное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности (2,9 %); - сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (2,1 %); - дорожный сбор; - сбор на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2,55 %). Для учета расчетов по страхованию в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 65 «Расчеты по страхованию», имеющий 5 субсчетов: 6510 «По пенсионному обеспечению»; 6520 «По социальному страхованию»; 6530 «Страхование на случай безработицы»; 6540 «Отчисления в инновационный фонд» (расчеты не ведутся, но есть сальдо); 6550 «Дорожный сбор»; 6560 «Фонд социального страхования от несчастного случая»; На основании расчетов бухгалтерии в синтетическом учете делаются следующие проводки по учету расчетов социальному страхованию (на основании Главной книги): |№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма | | |Произведены начисления на зарплату производственных| | | | | |рабочих сборов: | | | | | |в Пенсионный фонд |2310|6510|226200,24| | |в фонд социального страхования |2310|6520|17671,89 | | |фонд страхования на случай безработицы |2310|6530|17671,98 | | |фонд страхования от несчастного случая |2310|6560|18025,33 | | |Произведены удержания из зарплаты производственных | | | | | |рабочих сборов: | | | | | |в Пенсионный фонд |6110|6510|34208,02 | | |в фонд социального страхования |6110|6520|8216,87 | | |фонд страхования на случай безработицы |6110|6530|7115,92 | | |Перечислены суммы сборов в соответствующие фонды |6510|3110|519340,52| | | |6520| |205,00 | | | |6530| |39478,33 | | | |6560| |36600,00 | | |Выданы больничные работникам предприятия за счет |6520|3010|740,00 | | |средств фонда социального страхования | | | | 4.6. Учет расчетов по оплате труда Согласно статье 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу. Основными задачами учета труда и его оплаты в АО «Норд» являются: - точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; - правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее; - учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами; - правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различными видами издержек. Фонд заработной платы на предприятии включает в себя: 1) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству; 2) оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др. Так как штат работников АО «Норд» значителен и содержит различные категории работников, находят свое применение практически все формы оплаты труда. В самом общем виде можно сказать, что для оплаты труда рабочих используются разновидности сдельной формы оплаты труда, а служащих — повременной. Ведение учета выработки цеховых рабочих возложен на оперативно- технические бухгалтерии, организованные в цехах. Оттуда информация поступает в общезаводскую бухгалтерию, где проходит соответствующую обработку. При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержаний (по законодательству и по заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок, установленных действующим законодательством. Выплата заработной платы осуществляется, в основном, путем перечисления соответствующих сумм на кредитные карточки работников. Данная практика значительно облегчает работу кассы и позволяет выдавать зарплату без «общезаводского ажиотажа» в течение нескольких дней. Однако имеют место и выплаты через кассу по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Выплаты из кассы осуществляются случае, когда: - работник недавно работает на предприятии, и не успел оформить карточку; - работник нуждается в выплате аванса; и др. Для учета расчетов по оплате труд в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 66 «Расчеты по оплате труда», имеющий 2 субсчета: 6610 «Расчеты по заработной плате»; 6620 «Расчеты с депонентами». Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскими записями (на основании Главной книги): |№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма | | |Начислена заработная плата: | | | | | |строителям |1510|6610|7402,71 | | |рабочим основного производства |2310|6610|722502,79| | |работникам общецеховых служб |91 |6610|434364,42| | |работникам общезаводских служб |92 |6610|334686,37| | |Выплачена из кассы заработная плата рабочим и |6610|3010|86045,53 | | |служащим | | | | ----------------------- Бюро учета расчетов с рабочими и служащими Бюро учета затрат на производство Заместители главного бухгалтера Главный бухгалтер Бюро учета реализации Отдел денежных операций Материальный отдел Бюро учета расчетов с поставщиками 10 04 13 Счет Субсчет Статья Ведомость движения денежных средств Приходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Денежный чек Платежная ведомость Объявление на взнос наличных денег в банк Кассовая книга Отчет кассира Журнал-ордер № 1 Главная книга Главная книга Журнал-ордер № 2, 3 Денежный чек Ведомость движения денежных средств Объявление на взнос наличных денег в банк Бюро контрольно-ревизионное Чек ЛЧК Платежное поручение Финансовое бюро Выписка банка Касса Бюро учета капвложений, основных средств и МБП Бюро учета денежных средств и других расчетов Карточки учета производства по цехам Главная книга Журнал-ордер № 10 Инвентаризационная опись по материалам Разработочные таблицы Акт о браке (окончательный) Первичные документы по учету производственных затрат Свод актов незавершенного производства Инвентаризационная опись НЗП Сводка о движении готовой продукции Карточки учета производства по цехам Приемный акт Накладная на отпуск Лимитно-заборная карта Главная книга Журнал-ордер № 10 Карточка складского учета Журнал-ордер № 6 Инвентаризационная опись Документы поставщиков (накладные, счета-фактуры и т.д.) Главная книга Журнал-ордер № 10 Приемный акт Ведомости расхода Сальдовая ведомость Ведомости прихода Оборотная ведомость Сводная сальдовая ведомость Расшифровка ТЗР Справка-основание для записи в ж/о № 10 Страницы: 1, 2 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|