Особенности формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений в России

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств

и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,

продукции, товаров:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

начислена выручка от реализации основных средств;

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»,

К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен НДС от суммы выручки.

Для отражения в отчетности операционных доходов целесообразно к счету

91-1 «Прочие доходы» открыть аналитический счет «Операционные доходы».

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других

видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием

в уставных капиталах других организаций:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч 02 «Амортизация основных средств»

амортизационные отчисления по сданным в аренду основным

средствам;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и

фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

К-т сч 01 «Основные средства»

списывается первоначальная стоимость объекта основных

средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

списывается накопленная амортизация объекта основных

средств;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

отражается остаточная стоимость объекта основных средств;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных

средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,

товаров, продукции:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта

основных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

оплачены услуги банка;

налоги, относимые в соответствии с законодательством на финансовые

результаты деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и

др.):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислены налоги.

Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно к

счету 91-2 «прочие расходы» открыть аналитический счет «операционные

расходы».

По строке 120 «внереализационные доходы» отражаются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные

или признанные к получению:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162

Налогового кодекса РФ;.

поступления, связанные с безвозмездным получение активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как

правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных

в предыдущие отчетные периоды);

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой

давности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

курсовые разницы:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно к

счету 91-1 «Прочие доходы» открыть аналитический счет «Внереализационные

доходы».

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные

или признанные к уплате:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов,

находящихся на консервации:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

возмещение причиненных организацией убытков:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как

правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в

предыдущих отчетных периодах);

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под

снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой

давности, других долгов, нереальных для взыскивания:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсч. «Расчеты по авансам выданным»;

курсовые разницы:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 52 «Валютные счета»,

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

прочие расходы, признаваемые внереализационными.

Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно к

счету 91-2 «Прочие расходы» открыть аналитический счет «Внереализационные

расходы».

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные

платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная

организацией в соответствии с установленным законодательством Российской

Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность

перед бюджетом.

Целесообразно к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета 99-1

«Финансовый результат от реализации обычных видов деятельности», 99-2

«Финансовый результат от прочих доходов и расходов», а также для отражения

суммы налога на прибыль – отдельный субсчет, например, 99-3 «Налог на

прибыль». Начисление налога на прибыль осуществляется записью:

Д-т сч. 99-3 «Налог на прибыль»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По стоке 150 также отражается принятая к учету задолженности перед

бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным

обязательным платежам – штрафам и пеням по налогам.

Целесообразно для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету

99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-4 «Обязательные

платежи в бюджет». Начисление этих платежей отражается в учете записью:

Д-т сч. 99-4 «Обязательные платежи в бюджет»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы самих начисленных налогов (кроме налога на прибыль) отражаются

по строке 100 ««Прочие операционные расходы».

По строке 170 «Чрезвычайные доходы» в соответствии с новым планом

счетов отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и

т.п.) оборотами по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со

счетами учета материальных ценностей (например, запчасти к основным

средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов,

пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).

Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99

«Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-5 «Чрезвычайные доходы».

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются расходы в связи с

чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по

дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета

материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, начисления

единого социального налога от суммы начисленной оплаты труда, денежных

средств и др.

Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к

счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-6 «Чрезвычайные

расходы».Согласно новому плану счетов конечный финансовый результат (чистая

прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 «Прибыль и убытки», в то

время как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на счете 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными

оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого

убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет

счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции

со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По строке 190 отражается показатель прибыли, а не показатель чистой

прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли (убытка) отчетного

периода.

2. Организация формирования показателей отчетности о прибылях и убытках.

Изменение структуры Отчета о прибылях и убытках в первую очередь

связано с введением в действие с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 «Доходы

организации».

Начиная с отчетности за I квартал 2000 года все доходы и расходы

организации подразделяются на доходы и расходы по обычным видам

деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и

расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

ПБУ 9/99 и 10/99 подразделяют доходы и расходы организации на две

большие группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие

доходы и расходы, причем операционные и внереализационные доходы и расходы

входят в состав прочих.

Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем

дано новое определение доходам. «Доходами организации признается увеличение

экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,

иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению

капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников

имущества)».

Согласно данному определению, к доходам можно отнести только те

поступления денег и имущества, которые увеличивают экономический потенциал

организации. Эти доходы подразделены на три группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает

поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими

поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей

деятельности, вида доходов и условий их получения.

1. Формирование показателей отчетности о доходах по обычным видам

деятельности.

2.1.1. Доходы от обычных видов деятельности

1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи

продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,

оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является

предоставление за плату во временное пользование (временное владение и

пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются

поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная

плата).

В организациях, предметом деятельности которых является

предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение,

промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,

выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой

деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование

объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в

уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления,

получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,

прав, возникающих из патентов, на изобретения, промышленные образцы и

других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных

капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности

организации, когда это не является предметом деятельности организации,

относятся к операционным доходам.

2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в

денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного

имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений

пункта 3 настоящего Положения).

Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка,

принимается к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и

дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениям).

3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется

исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем

(заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не

предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий

договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской

задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах

обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции

(товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование

(временное владение и пользование) аналогичных активов.

4. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на

условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и

рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной

сумме дебиторской задолженности.

5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными

средствами, принимается к бухгалтерскому учету в полной стоимости товаров

(ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость

товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией,

устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах

обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),

полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской

задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или

подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной

или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по

которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в

отношении аналогичной продукции (товаров).

6. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина

поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из

стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива,

подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по

которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

стоимость аналогичных активов.

7. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с

учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок

(накидок).

8. Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или

уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата

производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте

(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница

между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива,

выраженного в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по

официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к

бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по

официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в

бухгалтерском учете.

9. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов

сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

2.1.2. Признание доходов.

1. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих

условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из

конкретного договора или подтвержденное иными соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том.

Что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических

выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату

актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию

(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком

(услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой

операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных

организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в

бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не

выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за

плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих

активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы

и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных

капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия,

определены в подпунктах «а)», «б)» и «в)» настоящего пункта.

2. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от

Страницы: 1, 2, 3, 4