Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности

аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов,

которые входят в состав основных средств,

По дебету счета 10 "Основные средства" отражают:

- поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных

средств, зачисленных на баланс предприятия;

- суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация,

модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые

приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых

от использования объекта;

- сумму дооценки стоимости объекта основных средств, по кредиту счета 10

"Основные средства" отражают:

- выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной

передачи другим предприятиям;

- частичные ликвидации;

- сумму уценки стоимости основных средств.

Учет на счете 10 "Основные средства" ведется по субсчетам:

101 "Земельные участки";

102 "Капитальные затраты по улучшению земель";

103 "Здания и сооружения";

104 "Машины и оборудование";

105 "Транспортные средства",

106 "Инструменты, приборы и инвентарь";

107 "Рабочий и продуктивный скот";

108 "Многолетние насаждения";

109 "Прочие основные средства",

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в

отдельности,

Для учета других необоротных материальных активов, которые не входят в

состав объектов, учитываемых на счете 10 "Основные средства", планом счетом

предусмотрен счет 11 "Другие необоротные материальные активы", который

ведется по субсчетам:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (не титульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Прочие необоротные материальные активы".

При этом на субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы"

отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых больше

одного года. К ним относятся, в частности, специальные инструменты и

специальные устройства, стоимость которых погашается начислением износа по

установленным предприятием нормам с учетом ожидаемого срока использования

таких объектов.

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому

объекту этих активов.

При составлении баланса остатки счетов 10 "Основные средства" и 11 "Другие

необоротные материальные активы" отражаются общей суммой по статье

"Основные средства".

Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение

или создание основных средств, других необоротных материальных активов и

нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и

техническое перевооружение действующих предприятий.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете

15 "Капитальные инвестиции" по субсчетам:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств";

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и его субсчетов отражаются

затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных

необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в

эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам

основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным

активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным

объектам).

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ:

подрядным способом (т. е. специализированными организациями на договорных

началах) или хозяйственным способом (т. е. силами и средствами самого

предприятия).

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и

финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик.

Предприятие-заказчик, в данном случае, осуществляет только учет затрат на

капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и

принятые по актам работы. Исходя из этого, предприятие-застройщик на

стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в

бухгалтерском учете делает запись:

Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции" (соответствующий субсчет);

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных

средств, не требующих монтажа (свободно стоящие станки, транспортные

средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь

и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных

запасов на счете 205 "Строительные материалы". При приобретении такого

оборудования в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 205 "Строительные материалы";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объекты в

бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 151 "Капитальное строительство";

К-т сч. 205 "Строительные материалы".

Сумма налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право

уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций

при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобретении основных

средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов,

отражается записью:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на

капитальные инвестиции предприятие-застройщик отражает на дебете счета 15

"Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом соответствующих

счетов:

205 "Строительные материалы" (на стоимость израсходованных строительных

материалов и оборудования, переданного в монтаж на строящиеся объекты);

66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" (на сумму

заработанной платы, начисленную рабочим, занятым на строительных работах, и

отчислений на социальные мероприятия) и др.

По данным счета 15 "Капитальные инвестиции" исчисляют фактическую

себестоимость законченных объектов строительства (реконструкции,

модернизации, приобретения). Ввод в эксплуатацию каждого объекта

оформляется Актом Приемки передачи основных средств (ф. № 03-1), служащего

основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные

объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по

фактической себестоимости их строительства (изготовления, приобретения) в

бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 10 "Основные средства";

К-т сч. 15 "Капитальные инвестиции".

Оприходование на баланс объектов основных средств, вне сенных учредителями

(участниками) в уставный капитал пред приятия, по справедливой стоимости,

согласованной сторона ми, отражается записью:

Д-т сч. 10 "Основные средства";

К-т сч. 40 "Уставный капитал".

Основные средства, полученные в порядке бесплатной пере дачи от других

юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями:

1) на справедливую стоимость принятых объектов (по данным передающей

стороны):

Д-т сч. 10 "Основные средства";

К-т сч. 424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

2) на сумму расходов по доставке объектов:

Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции";

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.;

3) на сумму, признанную доходом (по мере начисления амортизации), по

бесплатно полученным объектам основных средств:

Д-т сч. 424 "Бесплатно полученные необоротные активы",

К-т сч. 745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Источниками финансирования капитальных инвестиций могут быть как

собственные средства (прибыль, амортизационные отчисления, бюджетное

финансирование, финансирование сторонних организаций в порядке долевого

участия в строительстве и др.), так и привлеченные средства (банковские

кредиты и другие заемные средства). Денежные средства, полученные

застройщиком от пайщиков для долевого участия в строительстве объекта,

отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48

"Целевое финансирование и целевые поступления" с внесением в аналитический

учет сведений о пайщике и объекте строительства, После оформления

документов о праве собственности на соответствующую часть построенного

объекта застройщик на соответствующую стоимость отражает использование

средств целевого финансирования записью:

Д-т сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч, 15 "Капитальные инвестиции",

Пайщик перечисленные застройщику денежные средства для долевого участия в

строительстве объекта отражает записью по дебету счета 377 "Расчеты с

разными дебиторами" в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в банках".

После получения надлежаще оформленных документов о праве собственности на

соответствующую часть построенного объекта (квартиру, нежилое помещение)

делает запись по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета

377 "Расчеты с разными дебиторами",

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражает

записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15

"Капитальные инвестиции".

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную

физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая

частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью

накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость

снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений,

включают в затраты производства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства"

амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта

основных средств, подлежащей амортизации, в течение срока его полезного

использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как

разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под

ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает

получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его

полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов,

связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок

полезного использования (земля, на пример, срок полезного использования

которой не ограничен, не подлежит амортизации).

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение

которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект,

или количество единиц продукции (услуг), которые предприятие ожидает

получить от его использования. Срок полезного использования объектов

основных средств определяется самим предприятием.

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

- метод равномерного списания стоимости основных средств;

- кумулятивный метод (метод суммы цифр лет);

- метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств;

- производственный метод.

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью

прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств

списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма

ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя

способами.[4]

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта,

подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации. Стоимость

приобретенного объекта предприятием “Бакс” равна 12 000 грн., срок полезной

эксплуатации 4 года, ожидаемая ликвидационная стоимость - 2000 грн., то

сумма ежегодных амортизационных отчислений составит 2500 грн. (12 000

2000:4).

При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется

умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную

стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости). В приведенном

примере годовая норма амортизации составит 25% (100:4), следовательно,

сумма ежегодных отчислений составит:

Таблица 1

Расчет амортизации методом прямолинейного списания

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |1/4 х 10000|2500 |2500 |9500 |

| | | | | |

|2 |1/4 х 10000|2500 |5000 |7000 |

| | | | | |

|3 |1/4x10000 |2500 |7500 |4500 |

|4 |1/4 х 10000|2500 |10000 |2000 |

| | | | | |

| |Итого |10000 | | |

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и

равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что

обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее

реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ

основных средств, различие их производственной мощности в разные годы

эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы

использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной

амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации

основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с

ежегодным снижением сумм и Амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем,

что наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на

первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются

новыми.

Кроме того, у предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого

объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции.

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации основных средств

является кумулятивный метод (метод суммы цифр лет) и метод снижения

остатка.

При кумулятивном методе (методе суммы цифр лет) годовая норма амортизации

определяется как отношение оставшегося на начало отчетного года срока

службы основных средств к сумме лет.

В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4 года,

то сумма цифр лет составит 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации

соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью

объекта и его ликвидационной стоимостью.

Таблица 2

Расчет амортизации кумулятивным методом

(методом суммы цифр/лет)

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |4/10 х 10000 |4000 |4000 |8000 |

|2 |3/10 х 10000 |3000 |7000 |5000 |

|3 |2/10 х 10000 |2000 |9000 |3000 |

|4 |1/10 х 10000 |1000 |10000 |2000 |

| |Итого |10000 | | |

При использовании метода ускоренного уменьшения оста точной стоимости

основных средств норма амортизации удваивается и применяется не к

амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта. Следовательно,

в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения

остаточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму

амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования

объекта.

В приведенном примере годовая норма амортизационных отчислений,

рассчитанная методом прямолинейного списания, составляет 25%; следовательно

удвоенная норма будет равна 50%. Расчет амортизационных отчислений при

использовании метода ускоренного уменьшения стоимости основных средств

будет иметь следующий вид:

Таблица 3

Расчет амортизации методом удвоенного снижения остатка

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |12000 х 50% |6000 |6000 |6000 |

|2 |(12000 - 6000) х |3000 |9000 |3000 |

| |50% | | | |

|3 |(6000 - 3000) х |1500 |10500 |1500 |

| |50% | | | |

|4 |- |1500 |12000 |__ |

| |Итого |12000 |- |- |

При использовании метода ускоренного уменьшения оста точной стоимости

основных средств ликвидационная стоимость объекта не принимается во

внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом,

чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не

меньше его ликвидационной стоимости.

Кроме рассмотренных, предприятия могут использовать и другие методы расчета

амортизации основных средств. Так, при производственном методе для

отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на

основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в

соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции,

километров пробега, отработанных часов и др.). Основным недостатком этого

метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку

отдельных объектов основных средств.

Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на

предварительной оценке, его необходимо периодически пересматривать. В

случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива

существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод

начисления амортизации. Изменение метода амортизации должно быть отражено в

отчетности, а сумму амортизации в текущем и будущих периодах необходимо

скорректировать.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в

котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная

с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. На период

реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности

ИНТЕРЕСНОЕ