Основные средства

производственных фондов в размере, в два раза превышающем нормы,

установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с

применением механизма ускоренной амортизации малые предприятия могут

списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50%

первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного

года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной

амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли

предприятия (дебетуют счет 02 "Износ основных средств" и кредитуют счет 80

"Прибыли и убытки").

Увеличенные амортизационные отчисления производят в течение нового

расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей

стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражают в

бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету

счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной

амортизации активной части производственных основных средств (в пределах

установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов

машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной

политики.

Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок

доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом,

используются организациями строго по целевому назначению. В случае их

нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая

расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и

подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением № 967 организациям разрешено применять начиная с 1 июля

1994 г. понижающие коэффициенты (в размере до 0,5) к амортизационных

отчислениям в случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий

и организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в

виду, что вследствие этих мер существенно увеличивается себестоимость

продукции и снижается сумма валовой прибыли, что может сказаться на

финансовой устойчивости организации.

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12

годовой нормы и составляют специальную разработочную таблицу "Расчет износа

(амортизации) основных средств" (при журнально-ордерной форме учета) или

машинограмму аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для

отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах

бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах

№ 10, 10/1, ведомостях № 12, 13,15 и др.).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим

образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют

сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый

месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших

в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 "Износ

основных средств". К этому счету могут быть открыты два субсчета:

1 "Износ собственных основных средств"

2 "Износ долгосрочно арендованных основных средств".

На первом субсчете учитывают движение износа основных средств,

принадлежащих организации на правах собственности, на втором - движение

износа долгосрочно арендуемых основных средств.

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым

основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов

издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23

"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26

"Общехозяйственные расходы" и других счетов и кредиту счета 02 "Износ

основных средств").

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумму износа отражают

по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 02 "Износ основных

средств", а по основным средствам непроизводственного назначения - по

дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или счетов 81

"Использование прибыли" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумму износа

начисляют по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление

основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 "Износ жилищного

фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства".

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды,

сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего

пользования, фонды, переведенные на консервацию, фонды бюджетных

организаций, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и

зачисленных в состав основных средств, износ не начисляется.

Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не

начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают

в дебет счета 02 "Износ основных средств" с кредита счета 47 "Реализация и

прочее выбытие основных средств".

Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведут по видам

и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском

учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг)

амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета

предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных

вложений в основные средства.

ГЛАВА 4. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают

капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной

сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом

(силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних

организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют

ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению,

сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени

на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в

постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на

основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд -

заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд - заказа передается цеху

- производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического

учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для

контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и

наряд - заказа выписывают документы на получение со склада необходимых

запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и

реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того

периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по

ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета

издержек производства и обращения (счет 20 "Основные производства" и др.) с

кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10

"Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). На счетах

издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут

отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты,

расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на

осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным

производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет

"Ремонтный фонд" по пассивному счету 89 "Резервы предстоящих расходов и

платежей".

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой

сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов

производственных затрат),

кредит счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных

средств, осуществляемого хозяйственным способом, предварительно отражают,

как правило, на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные

производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по

проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств,

а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет

ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по

незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В

балансе эти затраты отражают по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте

объектов основных средств, осуществляют по дебету соответствующих

материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 "Вспомогательные

производства".

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют

актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в

инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того,

акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической

себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного

хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей

проводкой:

дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", кредит счета

23 "Вспомогательные производства". На капитальный ремонт, осуществляемый

подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку

законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-

3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета

сметной стоимости фактического их объема. ІІа стоимость законченных

капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых

оформляется следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет

"Ремонтный фонд",

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты по

капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть

списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и

обращения.

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и

оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит счета

51 "Расчетный счет" или других счетов. По окончании отчетного года затраты

на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или

обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету

"Ремонтный фонд" счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" не

должно быть.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные

затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного

фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по

начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки

производства или обращения

Организации вначале могут учитывать затраты по ремонту основных

средств по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" (с кредита

материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в

течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек

производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных

средств целесообразно использовать на тех предприятиях сезонных отраслей

промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств

приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения

осуществляют за счет чистой прибыли организации (счет 81 "Использование

прибыли") или фондов специального назначения (счет 88 "Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)"). Фактические расходы по ремонту указанных

объектов списывают с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10,

70, 69, 60, 76 и др.) в дебет счетов 81 или 88.

ГЛАВА 5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ.

Арендные отношения могут принимать различные формы, прежде всего в

зависимости от сроков аренды и условий, на которых она представляется.

В зависимости от условий представления различают текущую и

долгосрочную аренду. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего

имущества на определенный срок арендатору для удовлетворения последним

своих потребностей в этом имуществе с обязательным возвратом арендованного

имущества арендодателю. В арендный период права и обязанности собственника

остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения

имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор

аренды (или дополнительное соглашение) по которым предусматривает переход

их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его

истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором

выкупной цены. Аренду основных средств с правом последующего выкупа

называют также финансовой арендой.

Если предприятия используют текущую аренду, то арендодатель сданное в

аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных

средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по

учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в

текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу. Передача в

аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо -

передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость

передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей

сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям

договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы,

рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и

действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы.

Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства,

предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами

затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую

договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный

процент).

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель

отражает на прибыли или доходах будущих периодов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных

средств арендодатель списывает в дебет счета 80 " Прибыли и убытки" с

кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10,70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам

арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей проводкой:

дебет счета 80 "Прибыли и убытки",

кредит счета 02 "Износ основных средств", субсчет 1 "Износ собственных

основных средств".

По объектам, по которым амортизацию не начисляют (объектам жилищного

фонда и внешнего благоустройства), указанную запись не производят.

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли

и убытки". Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, отражают

по дебету счета 76 и кредиту счета, 83 "Доходы будущих периодов".

Поступившие арендные платежи списывают с кредита счета 76 в дебет счетов 51

"Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".

ГЛАВА 6. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном

активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а

также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную

стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим

основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам

возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных

средств.

Схема записей на счете 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств".

|Дебет |Кредит |

|Первоначальная стоимость |Сумма износа по выбывшим основным средствам|

|выбывших основных средств | |

|Расходы, связанные с |Выручка от реализации основных средств и |

|выбытием основных средств |стоимость полученных |

| |от ликвидации основных средств |

| |материалов |

|НДС по реализуемым основным | |

|средствам | |

|Прибыль от выбытия основных |Убыток от выбытия основных средств |

|средств | |

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия

основных средств по причинам выбытия:

1 "Реализация основных средств";

2 "Ликвидация и списание основных средств";

3 "Безвозмездная передача основных средств";

4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других

организаций".

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по

дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализация основных средств").

Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита

счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47, а сумму износа по

реализованным основным средствам - в дебет счета 02 "Износ основных

средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на

добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 "Расчеты с

бюджета") и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43

"Коммерческие расходы", 23 "Вспомогательные производства" и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими

записями:

|дебет счета 47 "Реализация и прочее |на первоначальную стоимость |

|выбытие основных средств"; |основных средств; |

|кредит счета 01 "Основные средства" | |

|дебет счета 02 "Износ основных средств"; |на сумму износа основных |

Страницы: 1, 2, 3