Организация учета основных средств

(оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей),

переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров

(ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из

цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или

подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется

исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются

аналогичные объекты основных средств.

Восстановительная стоимость объектов основных средств – это стоимость

воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен

и условий изготовления аналогичных объектов на определенную дату.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную

производится в результате их переоценки, которая в соответствии с пунктом

15 ПБУ 6/01 может производится организацией не чаще одного раза в год (на

начало отчетного года) путем индексации (с применением индекса-дефлятора)

или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка производится по группам однородных объектов основных

средств. При принятии любого решения о проведении переоценки необходимо

учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы

стоимость основных ср едств, по которой они отражаются в учете и

отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной)

стоимости.

Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов

(металлолом, запчасти, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или

реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается

реальная их стоимость на определенную дату.

Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же

восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период

эксплуатации.

Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств

физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие

этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить

накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и

восстановления окончательного износившихся основных средств. Такое

накапливание достигается путем включения в издержки производства сумм

отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных

накоплений устанавливаются в процентах в балансовой стоимости основных

средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Суммы амортизации исчисляются в рублях. Амортизационные отчисления

рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число

отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам

начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в

эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчиваются 1-го числа

месяца, следующего за месяцем выбытия.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по следующим

объектам основных средств, принадлежащим организации:

- объектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.);

-объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного

хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной

обстановки и подобным объектам;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам, потребительские свойства которых с течением времени не

изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По вышеуказанным объектам начисляется износ и отражается на

забалансовых счетах.

Действующей редакцией Методических указаний по учету основных средств

закреплено также положение, что амортизация не начисляется по:

- переведенным по решению руководителя организации объектов основных

средств на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех

месяцев;

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным

средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных

учреждениях;

- мобилизационным мощностям (если иное не предусмотрено законодательством).

Начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим

организации, производится одним из следующих способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

§1.2. Основы бухгалтерского учета основных средств Синтетический и

аналитический учет

Бухгалтерский учет принадлежащих организации объектов основных средств

организуется с учетом требований следующих нормативных актов:

- Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском

учете» (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от

23 июля 1998 года №123-ФЗ);

- «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998

года №34-Н (в редакции изменений и дополнений внесенных приказами Минфина

РФ от 30 декабря 1999 года №107Н и от 24 марта 2000 года №31Н);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01,

утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26Н (в редакции

изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 года №45Н);

-Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,

утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июня 1998 года №33Н (в редакции

изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 28 марта 2000 года

№32Н), но только в части, не противоречащей положениям ПБУ 6/01;

-Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкции по применению Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,

утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94-Н;

-Методических рекомендаций о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина от 28

июня 2000 года №60-Н.

Под системой бухгалтерского учета принято понимать совокупность

условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный

учет и документирование операций (первичную учетную документацию и

документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского

учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-

вычислительных работ, объем и содержание отчетности, – систему, основанную

на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он

основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов

хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе

«О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах

бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные

документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть

подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство

о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели

документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции,

служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными

процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и

достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и

осуществления других функций управления, а также для составления

отчетности.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения

хозяйственной операции, а если это не представляется возможным –

непосредственно по ее окончании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и

пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета первичные учетные

документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые

организациями, принимаются к учету, если они составлены по форме,

содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной

документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих

альбомах, - по формам, самостоятельно разрабатываемым организациями,

содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные действующим

законодательством.

Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные

учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность

за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в

них сведений.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются на

соответствие законности отраженных в них операций, правильности оформления

(полнота реквизитов, наличие подписей ответственных лиц и т. д.), после

чего заносятся в регистры бухгалтерского учета.

По объему содержания регистры подразделяются на синтетические и

аналитические.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные

средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму

первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на

консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету –

поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств. Учет операций

по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на

основании первичных документов.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02

«Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает

сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По

дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам,

по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Учет

операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы

№ ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта. Предприятиям, имеющим

небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет

вести в инвентарной книге.

Под инвентарным объектом в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01,

понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или

отдельной конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для

выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный

комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое

целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

В свою очередь комплекс конструктивно - сочлененных предметов – это

один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие

приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном

фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может

выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный

срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как

самостоятельный инвентарный объект.

В рамках отдельных групп объектов основных средств в соответствии с

ОКОФ предусматриваются следующие понятия инвентарных объектов:

1) по зданиям – каждое отдельно стоящее здание.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, то каждое

представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают

отдельными объектами. Наружные же пристройки к зданию, имеющие

самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных,

а также надворные постройки (склады, гаражи, заборы, колодцы и прочие)

являются самостоятельными объектами.

Помещения встроенные в здания, назначение которых иное, чем основное

назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их

эксплуатации: система отопления, сеть водопровода, газопровода и

канализации со всеми устройствами, внутренние электрические, телефонные и

сигнализационные сети, подъемники и лифты, встроенные котельные установки.

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями-

котлами, генераторами, станками, машинами аппаратами и прочее,

расположенных внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов

крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав

тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного

оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в

состав здания, они являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.

2) по «сооружениям» - каждое отдельное сооружение со всеми устройствами,

составляющими с ним единое целое.

Так например:

- эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил,

пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно;

- автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земельное

полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные

знаки и т. п.) и другие, относящиеся к дороге, сооружения – ограждения,

сходы, водосливы, мосты длинной не более 10 метров.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства

для передачи энергии и информации, такие как, линии связи, электропередачи,

теплоцентрали, трубопроводы, радиолинейные линии, а также ряд аналогичных

объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

3) по «жилищам» - каждое отдельно стоящее здание;

4) по «машинам и оборудованию» - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат,

установка и т. п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы,

инструменты, индивидуальное ограждение, фундамент.

В частности:

- мостовой электрокран включает в себя механизмы передвижения,

подъема, тележки, электрооборудования;

- лесопильная рама включает в себя пилы и подвески, тележки,

электромоторы, специальные ключи;

- по вычислительной технике и оргтехнике считается каждая машина,

укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми

для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью

какой-либо другой машины.

5) По «транспортным средствам» - каждый предмет, имеющий самостоятельное

назначение и не являющийся частью какого-либо другого объекта.

Дорогостоящую авторезину к большегрузным и специальным машинам

(дорожной, карьерной, строительной и т. п. технике на резиновом ходу)

рекомендуется отражать обособленно от транспортного средства.

6) По «скоту рабочему, продуктивному и племенному» - каждое взрослое

животное, кроме скота для убоя.

7) По «насаждениям, многолетним» - зеленые насаждения каждого парка, сада,

сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия в целом, независимо

от количества, возраста и породы насаждений.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных

средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в

эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при

принятии их к учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем

прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется

за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные

номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не

присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти

лет по окончании года списания.

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из

характере использования:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации;

- на консервации.

Во внимание при организации аналитического учета принимаются также

границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает

влияние на характер их использования:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве

собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся в организации в оперативном

управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Наряду с этим в каждой организации должен быть организован оперативный

контроль за использованием основных средств с получением следующей

информации:

- о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или

арендованные; установленные или не установленные; действующие или не

используемые;

- о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных

средств;

- о выпуске продукции (работах, услугах).

§1.3. Налоговый учет основных средств

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения

налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов,

сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 35

Налогового кодекса Российской Федерации.

В отличие от бухгалтерского учета, где правила бухгалтерского учета

имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими положениями

по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций,

для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый

кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику самостоятельно

разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая

состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для

целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей

информации для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности

уплаты налога в бюджет. При этом должен быть соблюден принцип

последовательности применения норм и правил налогового учета от одного

налогового периода к другому. [31 ]

Возможны два варианта ведения налогового учета:

1) Создание автономной системы налогового учета, не связанной с

бухгалтерским учетом. При этом варианте каждая хозяйственная операция

отражается в соответствующем регистре налогового учета.

2) Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского

учета.

При разработке системы налогового учета на основе данных

бухгалтерского учета, необходимо:

- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета

совпадают с правилами налогового учета, и объекты учета по которым правила

бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового

учета;

- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для

целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, введение

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7