Налогообложение прибыли

суммы выплаченных вознаграждений за выполненные работы по этому договору.

Если же индивидуальный предприниматель выступает в роли работодателя,

используя наемный труд, то он должен вносить страховые взносы в ПФ в

размере 28% с суммы вознаграждения наемным работникам, а также удерживать и

перечислять в ПФ 1% их заработка.

Постановлением Правительства РФ от 2.02.96г. утвержден “Перечень выплат, на

которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ”.

Вторым по величине (из числа внебюджетных социальных фондов) является

Фонд социального страхования РФ. Тариф страховых взносов в Фонд социального

страхования РФ установлен единый для всех работодателей, т.е. как для

предприятий и организаций, так и для граждан, использующих труд наемных

работников в личном хозяйстве, в размере 5,4% по отношению к начисленной

сумме оплаты труда по всем основаниям: в расчет принимаются все суммы

оплаты труда, с которых начинается пенсия. От уплаты страховых взносов

освобождены общественные организации инвалидов, а также находящиеся в

собственности этих организаций предприятия, учреждения и объединения,

созданные для осуществления их уставных целей, а не для извлечения прибыли

и ее распределения между участниками .

Отчисления в фонды обязательного медицинского страхования установлены в

размере 3,6% по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем

основаниям: из них 0,2% направляется в Федеральный Фонд обязательного

медицинского страхования и 3,4% в соответствующий территориальный фонд. Не

начисляются взносы по обязательному медицинскому страхованию на суммы

компенсаций за использованный отпуск, выходного пособия при увольнении,

компенсационные выплаты (суточные и др.) по командировкам, стоимость

выданной спецодежды, молока, лечебно-профилактического питания, стоимости

рациона бесплатного питания, дотаций на обеды, путевок на санаторно-

курортное лечение и в дома отдыха, возмещение расходов по проезду, на

поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами, дивиденды по акциям или

проценты по облигациям АО, не являющимся оплатой труда, другие выплаты

единовременного или компенсационного характера.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в

себестоимость продукции (работ, услуг) относятся:

- страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного) ;

- страхование имущества;

- страхование гражданской ответственности перевозчиков;

- страхование профессиональной ответственности;

- страхование от несчастных случаев и болезней;

- добровольное медицинское страхование.

Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ производят

все работодатели- организации в размере 1,5% по отношению к начисленной

сумме оплаты труда по всем основаниям, включая оплату выполнения работ по

договорам подряда и поручения. Рассмотренные выше отчисления в

государственные внебюджетные социальные фонды производятся в установленных

законодательством размерах по отношению к суммам оплаты труда работников,

занятых в производстве продукции, выполнении работ или услуг и

соответственно включаются в их себестоимость.

Министерство финансов России ввело в действие с 01.01.98г. Положение по

бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденное приказом МФ РФ

от03.09.97г. N 65 н, которым для организаций установлен новый порядок

начисления амортизации по объектам основных средств. До этого Положения

начисление амортизации производилось в форме износа (как это было

предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета в редакции Приказа

Министерства финансов России от 28.12.94г. N 173) в порядке, установленном

государством.

Согласно Положения стоимость объектов основных средств погашается

посредством начисления амортизации. Ранее установленный порядок

предусматривал под амортизацией (износом) процесс переноса стоимости

объекетов основных средств на себестоимость продукции, работ и услуг либо

на счета учета других источников. Из этого следует, что порядок

распределения начисленных сумм амортизационных отчислений теперь находится

в ведении организации и, следовательно, издержки производства могут быть не

единственным источником ее образования. В соответствии с действующим

порядком амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым

относятся материально-вещественные ценности, используемые при производстве

продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода

времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он

превышает 12 месяцев. Учет износа (амортизации), начисленного по объектам

основных средств, ведется на счете 02 “Износ основных средств”.

В принципе в таком же порядке, как и по основным средствам (но с

некоторыми особенностями), в себестоимость продукции, работ и услуг

включается износ нематериальных активов. К нематериальным активам,

используемым в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного

периода (более 1 года) и приносящим доход, относятся права, возникающие :

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,

искусства и объекты прав, на программы для ЭВМ, базы данных и другие;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные

достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки

обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на ноу-хау и другие.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования

земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы. В

состав нематериальных активов входят также принадлежащие предприятию научно-

исследовательские и опытно-конструкторские разработки, которые используются

в течение длительного периода и являются для предприятия источником дохода.

Во всех случаях нематериальные активы должны быть документально оформлены и

могут служить объектом купли-продажи.

Говоря об износе нематериальных активов, мы имеем в виду

экономический смысл износа, который состоит в том, что объект длительного

пользования постепенно утрачивает свою стоимость, перенося ее на стоимость

произведенной продукции. Если предприятие, к примеру, приобрело брокерское

место на бирже на 3 года за 12 млн.рублей, то через год оно утрачивает

треть своей первоначальной стоимости - 4 млн.рублей, которые в форме износа

включаются в себестоимость произведенной предприятием продукции.

Установление срока полезного использования нематериальных активов не

вызывает затруднений, если оно основано на документальных данных. Если,

например, патент приобретен на 5 лет и этот срок указан в патентном

договоре, то очевидно, что срок полезного использования патента - 5 лет и

годовая норма амортизации - 20 % (ежемесячно - 1,67 %). если же

документальных данных для установления срока полезного использования

нематериальных активов нет, то он определяется предприятием самостоятельно

экспертным путем (но не более срока деятельности предприятия). Если же срок

полезного использования того или иного объекта, относящегося к

нематериальным активам, определить невозможно, то нормы амортизационных

отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет, то есть 10 % в год (но не

более срока деятельности предприятия).

Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 “Износ

нематериальных активов”. Начисленная сумма износа нематериальных активов

ежемесячно относится в дебет счетов учета затрат на производство (счет 20

“Основное производство”, счет 23 “Вспомогательное производство” и др.) или

в дебет счета 44 “Издержки обращения”.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость

продукции следует строго следить за тем, чтобы при этом были соблюдены все

формальные требования. Они касаются не только состава нематериальных

активов, но и условий их приобретения, постановки на учет и реального

использования.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость

продукции особое внимание следует обратить на две присущие им черты:

- к нематериальным активам относятся затраты предприятий в нематериальные

объекты, используемые в течение долгосрочного периода в их хозяйственной

деятельности;

- использование указанных объектов в хозяйственной деятельности должно

приносить предприятию доход.

Использование интеллектуальной собственности при отсутствии у нее

указанных черт, особенностей не дает оснований относить сумму износа на

себестоимость продукции.

Многие нематериальные активы могут использоваться как на

производственные, так и непроизводственные цели. Если же нематериальные

активы используются на цели, не связанные с производством и реализацией

продукции, то начисленная сумма износа в себестоимость продукции не

включается.

В соответствии с п.7 ”Положения о бухгалтерском учете и отчетности

в РФ”, утвержденного приказом Минфина РФ 20 марта 1992 года N 10, участие в

прцессе производства продукции нематериальных объектов должно

подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными

документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими

нематериальными объектами.

Источник налогового платежа - важный реквизит каждого налога,

взимаемого с юридических лиц. Некоторые налоги относятся на финансовые

результаты деятельности предприятий, то есть на счет 80 “Прибыль и убытки”,

уплата этих налогов уменьшает налог на прибыль. К таким налогам относятся,

например, налог на имущество предприятия, налог на рекламу, налог на

содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на

нужды образовательных учреждений и др. Источником ряда налогов является

чистая прибыль предприятия: налог на перепродажу автомобилей,

вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право

использования местной символики и др.

Ряд налогов относится на себестоимость продукции. Их можно разделить

на две группы:

- налоги, связанные с использованием природного сырья. К ним относятся

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и др.

Они включаются в себестоимость продукции в составе затрат на сырье и

материалы;

- другие налоги, относимые к затратам на производство. К таким налогам

относятся: налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев

транспортных средств, транспортный налог, земельный налог, лесной доход

или лесные подати. Иногда на себестоимость продукции ошибочно относятся

суммы налога на приобретение транспортных средств (исходя из общей

предпосылки, что дорожные налоги относятся к затратам на производство, в то

время как налог на приобретение транспортных средств включается в

себестоимость продукции только через амортизационные отчисления), то есть

на сумму начисленного налога кредитуется счет 68 “Расходы с бюджетом” и

дебетуется счет 26 “Общехозяйственные расходы”. В соответствии с письмом

Госнаогслужбы РФ от 21 сентября 1994 г. N 15-2-06/441 “О порядке уплаты

налога на приобретение автотранспортных средств” указанное выше завышение

себестоимости продукции и, соответственно, занижение прибыли не

рассматривается как сокрытие прибыли от налогообложения. В данном случае

имеет место нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, которое привело

к занижению прибыли, облагаемой налогом. За это применяются штрафные

санкции в размере 10% доначисленных сумм налога. Если на приобретение

автомобиля предприятие затратило 140 млн. рублей и всю сумму отнесло на

издержки производства, то доначисляется налог на прибыль в размере 49 млн.

рублей (в бюджет всех уровней) и, кроме того, штраф в сумме 4,9 млн.

рублей, всего 53,9 млн.рублей. штрафные санкции за занижение прибыли в этом

случае не применяются.

Ряд расходов, обычно относимых к “Прочим затратам” рассмотрен выше

(налоги и др.). Поэтому в данном подразделе имеются в виду расходы,

относимые на себестоимость продукции, но специально не выделенные выше. К

ним относятся, в частности, вознаграждения за изобретения и

рационализаторские предложения. По экономическому содержанию они близки к

оплате труда, но по действующим нормативным документам в состав фонда

оплаты труда не входят.

В состав прочих затрат входит плата сторонним организациям за

пожарную и сторожевую охрану, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих

веществ, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных

производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям

финансового лизинга, амортизация по нематериальным активам.

Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду

включаются в себестоимость продукции только за предельно допустимые

выбросы (сбросы). Платежи за превышение предельно допустимых норм

осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

К прочим затратам относится оплата услуг связи, вычислительных

центров, затраты на оплату услуг по сертификации продукции и др. В той

мере, в какой прочие затраты связаны с теми или иными особенностями

налогообложения прибыли, они были рассмотрены выше.

Исключение из выручки от реализации продукции (работ, услуг) всех

затрат на производство и реализацию этой продукции позволяет определить

основную часть балансовой прибыли - прибыль от реализации продукции

(работ, услуг).

2.4. ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Валовая прибыль предприятия представляет собой алгебраическую сумму трех

величин:

- прибыли (+) или убытка (-) от реализации продукции, работ, услуг;

- прибыли (+) или убытка (-) от реализации основных фондов (включая

земельные участки) и иного имущества;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по

этим операциям (сальдо внереализационных доходов и расходов, положительное

(+) или отрицательное (-).

Все три элемента валовой прибыли определяются по данным бухгалтерского

учета предприятия. Финансовый результат от реализации продукции, работ,

услуг отражается на счете 46 “Реализация продукции ( работ, услуг)”.

Предприятие по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных

документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги

отражают сумму, на которую покупателем (заказчиком) предъявлены расчетные

документы, по кредиту счета 46. В дебете счета 46 отражается себестоимость

отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Формирующийся

на счете 46 результат от реализации продукции, работ и услуг списывается в

кредит счета 80 (прибыль), если результат отрицательный (убыток), то он

списывается в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Выручка от реализации

основных средств отражается на счете 47 ”Реализация и прочее выбытие

основных средств”. В дебете этого счета отражаются первоначальная стоимость

выбывших объектов основных средств, а также расходы, связанные с выбытием

основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтаж

оборудования и т.п.). а в кредите счета 47 “Реализация и прочее выбытие

основных средств” отражается сумма износа выбывших основных средств за весь

период их использования до момента выбытия, а также сумма, причитающаяся

предприятию за проданные основные средства. Прибыль (или убыток) от

реализации прочего имущества (помимо основных средств) находит отражение на

счете 48 “Реализация прочих активов”: от реализации нематериальных

активов, излишков сырья и материалов, ценных бумаг (акций, облигаций) и пр.

В дебете этого счета указывается балансовая стоимость реализованных

ценностей, а также связанные с их реализацией расходы, а в кредите -

выручка от реализации, т.е. причитающаяся предприятию сумма за проданное

имущество; если в состав реализованного имущества входит НМА, а также МБП,

то в кредит счета 48 относится также сумма начисленного износа (списываемая

с дебета счетов 05 “Износ НМА” и 13 “Износ МБП”.

Третьим элементом валовой прибыли является сальдо (разность) между

суммами доходов и расходов по внереализационным операциям. При этом к

доходам от внереализационных операций относятся:

- дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим

выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Многие

предприятия получают значительные по размерам доходы в виде % по

государственным бескупонным краткосрочным облигациям (ГКО). Приобретение

ГКО является выгодной для предприятия формой вложения свободных денежных

средств: эти ценные бумаги надежны; они абсолютно ликвидны, т.е. свободно

покупаются и продаются; высокодоходны при удобных для предприятий сроках

погашения (3 месяца, 6 месяцев, год);

- доходы, полученные от участия в деятельности других предприятий; по

своему экономическому содержанию они мало отличаются от дивидендов по

принадлежащим предприятию акциям;

- присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие

виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

- суммы, поступившие от работников предприятия в счет возмещения убытков

и расходов предприятия, понесенных по их вине;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности,

списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

- поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов

основных фондов;

- доходы от вложений свободных денежных средств на депезитные счета в

банках.

Прибыль от перепродажи ценных бумаг и доход от ценных бумаг в виде

дисконта включаются в общую сумму доходов по внереализационным операциям и

облагаются налогом на прибыль в составе валовой прибыли в общем порядке.

К внереализационным расходам, или иначе расходам по внереализационным

операциям, которые учитываются в дебете счета 80 “Прибыли и убытки”,

относятся:

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности в

соответствии с действующим законодательством (налог на имущество

предприятий, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу,

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и

др.);

- присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и др.

виды санкций за нарушение предприятием условий хозяйственных договоров;

- убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой

срок исковой давности истек;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с

деятельностью предприятия;

- начисленная сумма износа по сданным в аренду без права выкупа объектам

основных средств: правда, в составе доходов по внереализационным операциям

учитывается поступившая от арендаторов арендная плата, так что в конечном

счете начисленная сумма износа по сданным в аренду основным средствам

покрывается за счет поступления арендных платежей.

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые

разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в

иностранной валюте. В отличие от порядка, действовавшего в 1995-1996 г.,

теперь при определении валовой прибыли для целей налогообложения

положительные курсовые разницы не вычитаются, а отрицательные курсовые

разницы не прибавляются. Такой порядок принят в соответствии с Федеральным

Законом от10.01.97г. N 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ

“О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

Прежде всего, если говорить о порядке учета затрат на производство, то

при осуществлении нескольких различных видов деятельности учет затрат

ведется по каждому виду деятельности отдельно. Если предприятие сочетает

промышленную деятельность с торговой, то затраты по производству

промышленной продукции отражаются на счете 20 “Основное производство”, а

затраты, связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10