Лекции по бухучету

естественной убыли.

6) Фактически произведенные расходы на командировки по

непосредственному заготовлению материалов.

Себестоимость фактическую можно рассчитать только по окончании месяца,

поэтому в текущем учете используются твердые, заранее установленные цены.

Их мы называем учетными ценами. Или могут быть плановые или договорные

цены. Если используются договорные цены, то по окончании месяца

рассчитываются суммы и проценты транспортных, заготовительных расходов

(ТЗР) для доведения их до Сфакт. Если используются плановые цены, то

ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений Cфакт от Сплан.

III. Документация по учету движения материалов.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад, материально

ответственное лицо (заведующий складом или кладовщик) проверяет

соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов

документам поставщика. При полном соответствии, материально ответственное

лицо выписывает документ, который называется «приходный ордер» форма 04. В

случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада,

поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (М-5 или М-6) в

нескольких экземплярах. Один экземпляр покупателю для оприходования

материалов вместо приходного ордера.

Акт «о приеме материалов» (М-7) применяется для оформления поступивших

материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с

данными сопроводительных документов поставщика. Приходные документы

составляются в день поступления материалов. Кроме этого составляются

накладные требования на отпуск материалов (М-11) при внутреннем перемещении

со склада на склад, или при сдаче цехами на склад неиспользованных

материалов, отходов и пр.

К расходным документам относятся:

- лимитно-заборные карты;

- требования;

- накладные.

1) Лимитно-заборная карта (М-8 и М-9) выписывается на одну или

несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду

произведенных затрат. Ее выписывает отдел маркетинга. Расчет потребностей

материальных ценностей цеху осуществляет планово-производственный отдел.

При этом отпуск материалов сокращается на количество материальных

ценностей, оставшихся в цехах на начало месяца. Лимитно-заборная карта

выписывается в двух экземплярах, то есть цеху и складу. После каждого

отпуска материалов выводится остаток неиспользованного лимита. После

использования всего лимита и по окончании месяца они сдаются в бухгалтерию.

На основании их ведется учет отпуска материалов, текущий контроль за

соблюдением лимита и учет материалов, неиспользованных в производстве, то

есть возврат. Лимитно-заборная карта используется при систематическом

отпуске материалов. Для однократного отпуска материалов на хозяйственные и

другие нужды применяется локумент «акт требования не замену (дополнительный

отпуск) материалов» (М-10). Сверхлимитный отпуск материалов оформляется

выпиской специального требования, например в случае брака.

2) Накладные (М-11) применяются для учета и отпуска материалов на

сторону или хозяйств своего предприятия, которые расположены за пределами

его территории.

IV. Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов

является оперативно-бухгалтерский или «сальдовый» метод. При помощи этого

метода учет осуществляется на карточках «складского учета материалов» (М-

12). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер

материала и передает их заведующим складами. При поступлении материалов

кладовщик выписывает приходные документы и регистрирует его в карточке, а

на основании расходного документа регистрирует расход материалов. Остаток в

карточке выводится после каждой записи. Кладовщик записывает учетные цены в

приходные и расходные документы и номер записи в карточке. Кладовщик

составляет реестры сдачи приходных и расходных документов (М-13) с

указанием количества документов, их номеров и групп материалов. Бухгалтер

принимает документы при реестрах , проверяет правильность отражения в

карточках и заверяет подписью.

Бухгалтер должен проводить на складах контрольные проверки фактического

наличия остатков материалов. Замечания по проверке вносятся в специальный

журнал склада и докладываются главному бухгалтеру. На первое число каждого

месяца материально ответственное лицо переносит количество остатков из

карточек в ведомость учета остатков материалов (М-14), открываемую на год

по каждому складу. Материально ответственное лицо контролирует соответствие

фактических остатков по номенклатурным номерам установленным нормам запасов

и сообщает об отклонениях отделу маркетинга.

V. Синтетический учет материалов.

Для учета материалов имеются счета и субсчета:

№10 «Материалы»;

№12 «МБП»;

№15 «Заготовление и приобретение материалов»;

№16 «Отклонения в стоимости материалов»;

10 счет имеет следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и

детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные на переработку на сторону»;

12-1 «МБП в запасе»;

12-2 «МБП в эксплуатации»;

12-3 «Временные сооружения»;

материалы, принятые на хранение и переработку учитываются за балансом

002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

счета 10-12 активные и характеризуют состав хозяйственных средств

предприятия. Остатки материальных ценностей и их приход записываются по

дебету этих счетов, а расход и отпуск материальных ценностей по кредиту.

Записи производятся по Cфакт.

Все первичные документы на расход и отпуск материальных ценностей

группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест

использования и направления затрат. В течение отчетного месяца движение

материальных ценностей учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца

– по фактической себестоимости (Cфакт). Данные о поступлении материалов

отражаются в разных журналах-ордерах (1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются

все данные в главной книге. Данные о израсходованных и отпущенных

материальных ценностях записываются в журналах ордерах №10, и 10/1 и в

главной книге.

VI. Учет поступления материалов и расчеты с поставщиками.

Предприятия – поставщики материальных ценностей на отгруженную

продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры и

передают все это покупателю. Покупатель проверяет соответствие их

договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (М-1), делает

отметку в книге учета выполнения договоров и акцептирует (дает согласие на

оплату), затем передает их в свой банк для оплаты. По мере оплаты банком

этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании

средств в пользу предприятия – поставщика. Учет расчетов с поставщиком

материальных ценностей организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками».

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6. Аналитический

учет ведется в разрезе каждого платежного документа приходного ордера или

приемного акта. Открывается журнал-ордер №6 суммами незаконченных расчетов

с поставщиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия предприятия

получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При

расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены

недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с

документами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки

приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере №6, но

отдельной строкой и об этом сообщается поставщику. В случае недостачи

предприятие предъявляет претензию поставщику. Суммы недостачи списываются

на дебет счета №63 «Расчеты по претензиям», и кредит счета №60 и отражаются

в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учитываются в журнале-

ордере №6. По окончании месяца показатели журналов-ордеров суммируются для

получения оборотов по счету №60 и переноса их в главную книгу.

VII. Учет движения материалов в бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет только денежный учет движения товарно-

материальных ценностей, используя для этого ведомость №10 «Движение

материальных ценностей» (в денежном выражении). Основанием для заполнения

ведомости №10 служат реестры складов или накопительные ведомости . в

ведомости №10 приводятся две справки: справка №1 «Слагаемые фактической

себестоимости, поступивших материальных ценностей» и справка №2 «Стоимость

поступивших материалов по учетным ценам». Обязательным дополнением к

ведомости №10 является ведомость №11 «Движение материальных ценностей (по

уч. ценам) по цеховым складам или по цехам на производстве, не имеющих

складов».

VIII. Учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы – это: все расходы на приобретение

материалов, кроме их договорной стоимости. Транспортно-заготовительные

расходы учитываются по видам материалов на тех же счетах и субсчетах, что и

материалы. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает суммы и % транспортно-

заготовительных расходов ко всему объему материальных ценностей данной

группы. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных

расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце

материалы. Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие

израсходованные материальные ценности списываются на те же счета, что и

материалы по договорным ценам.

IX. Инвентаризация материалов.

По положению в «бухгалтерском учете и отчетности» предприятия обязаны

проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Она должна быть

проведена в следующих случаях:

1) не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года

- с целью объективного отражения состояния этих средств в годовой

отчетности;

2) при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

3) в случае расхождения между данными бухгалтерского и складского

учета.

Инвентаризация может быть сплошная и выборочная, а также плановая и

внезапная. Организует инвентаризацию руководитель предприятия или его

заместитель, или главный бухгалтер. Создается комиссия приказом

руководителя предприятия . бухгалтер составляет инвентаризационную опись

товарно-материальных ценностей по складам. Расхождения оформляются

сличительными ведомостями и оцениваются по фактической себестоимости.

Излишки приходуются, недостача списывается на счет №84 «Недостачи и потери

от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам

материальных ценностей. Недостача в нормах естественной убыли относится на

издержки производства в дебет 25, 26 счетов и кредит 84 счета. Потери от

стихийных бедствий относятся на результат хозяйственной деятельности

предприятия (дебет счета №80, кредит счета №10).

Тема V. Учет основных средств.

План.

I. Экономическая характеристика основных средств. Задачи их учета и

понятие долгосрочных инвестиций.

II. Классификация и оценка основных средств.

III. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия

основных средств.

IV. Учет износа основных средств.

V. Учет затрат на ремонт основных средств.

VI. Учет арендованных основных средств.

VII. Учет перевода основных средств в МБП.

VIII. Инвентаризация и форма отчетности по основным средствам.

I. Экономическая характеристика основных средств.

Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде

производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта

труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские

свойства. в результате этого, основные средства участвуют в

производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на

готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных

отчислений.

Этот особый характер участия основных средств в производственном

процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит

длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство

основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и

услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им

амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции.

Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо

непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из

прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций).

В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно

воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут

погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств

обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который

называется капитальные вложения.

Важнейшим нормативным документом, носящим методологический характер

является «положение о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций», которое

введено с 1.01.94. Введено оно взамен ранее существовавших основных

положений по учету капитальных вложений от 12.12.86. В связи с расширением

возможности вложения капитала, в условиях перехода к рыночной экономике

традиционный термин отечественной экономики «капитальные вложения» меняется

на новый – «долгосрочные инвестиции», который охватывает более широкий

спектр вложений во внеоборотные активы. В новом положении приводятся

определения нового объекта бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций».

Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров, а

также приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше

одного года), не предназначенных для продажи, за исключением: долгосрочных

финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других

предприятий и в уставный капитал других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

1) осуществлением капитального строительства в форме нового

строительства, реконструкции, расширения и технического

перевооружения действующих предприятий;

2) приобретением объектов основных средств;

3) приобретением земельных участков;

4) приобретением и созданием нематериальных активов.

Все указанные затраты нельзя относить к издержкам текущего периода.

Бухгалтерский учет этих затрат ведется на синтетическом счете 08

«Капитальные вложения» и в зависимости от вида затрат на этом счете

открываются отдельные субсчета.

Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов и

представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей,

используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в

течение длительного периода.

Основные средства определяют производственную мощность предприятия.

Под воздействием внешних условий и с течением времени основные средства

изнашиваются и постепенно, по мере изнашивания переносят свою стоимость на

конечный результат. В течение нормального срока службы по установленным

нормам на основные средства начисляются амортизационные отчисления. В

соответствии с положением «о бухгалтерском учете и отчетности» каждое

предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться основными

средствами, а именно:

- безвозмездно передать их другому предприятию;

- обменивать;

- сдавать в аренду;

- продать юридическим или физическим лицам;

- списывать с баланса пришедшие в негодность или морально устаревшие

основные средства.

Задачами учета основных средств являются:

1) контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2) правильное документальное оформление и своевременное отражение в

учете их поступления и выбытия;

3) правильное исчисление износа для включения в себестоимость

продукции, работ и услуг;

4) контроль за показателями эффективного использования основных

средств;

5) определение финансового результата от списания и выбытия основных

средств.

II. Классификация и оценка основных средств.

Все основные средства по их видам подразделяются на следующие группы:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование:

- силовые машины и оборудование;

- рабочие машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие предметы, устройства и

лабораторное оборудование;

- вычислительная техника;

- прочие.

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий и продуктивный скот;

10) многолетние насаждения;

11) капитальные затраты на улучшение ....;

12) прочие основные фонды.

В зависимости от назначения в производственно – хозяйственной деятельности

основные средства подразделяются на:

1. Производственные.

2. Непроизводственные, которые не участвуют в процессе производства, а

используются для культурно-бытовых нужд работников (клубы,

профилактории, д/сады).

Для обеспечения основных средств отраслям предусмотрена классификация всех

отраслей:

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности

основные средства подразделяются:

1) основные средства, находящиеся в запасе;

2) находящиеся на консервации;

3) находящиеся в эксплуатации;

4) находящиеся в аренде.

Это деление необходимо для разного начисления износа. На средства,

находящиеся в запасе и эксплуатации начисляется амортизация на полное

восстановление. На средства, находящиеся на консервации, а также в аренде –

износ не начисляется.

По принадлежности основные средства разделяются на:

1) собственные (числятся на балансе предприятия);

2) арендованные (числятся на забалансовом счете).

Оценка основных средств.

Основные средства подлежат стоимостной оценке и отражению в

бухгалтерском учете:

1) по первоначальной стоимости;

2) по восстановительной стоимости;

3) по остаточной стоимости.

В зависимости от источников поступления основных средств под их

первоначальной стоимостью понимается:

1) Стоимость внесенная учредителями основных средств в счет вклада в

уставный капитал – определяется по согласованию сторон;

2) Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также купленных им

у других предприятий или имущественных лиц основных средств –

определяется в сумме фактических затрат.

3) Стоимость безвозмездно полученных основных средств – определяется

экспертным путем или по данным документов приемки-продажи.

4) Сооруженные основные средства подрядным способом, определяется по

сметной стоимости работ.

Восстановительная стоимость основных средств – отражает воспроизводство

основных средств, то есть приобретение или строительство аналогичных

объектов в реальных условиях в связи с изменением уровня цен. Изменения

первоначальной стоимости на восстановительную допускается лишь в случае

переоценки в соответствии с решениями правительства. Первоначальная или

восстановительная стоимость основных средств принимается на баланс.

Остаточная стоимость основных средств – разница между первоначальной

стоимостью и начисленным износом на определенную дату.

III. Документальное оформление и аналитический учет поступления и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8