Лекции по бухгалтерскому учету

производится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных

товарах.

Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15,

заготовление и приобретение ТМЦ и без него.

В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов,

иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60,

68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов.

При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10,

41, 08-К15.

При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов

расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41.

Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ

5/01 и ПБУ 6/01.

Составляющими факт-ую себест-ть будут яв-ся расходы:

1. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включая накладные расх. в

иностр. Валюте по продвтиж-ю груза до пересечения тамож-ой границы)

2. Тамож-е пошлины и сборы, акцизы, комиссион-му банку за ведение

паспорта сделки и за услуги по покупке валюты

3. Затраты по заготовке и доставке, страхованию и др.

НДС, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты

таможней или Д19-76

В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка.

Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва

подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в

иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход

прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы,

акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах

от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам

поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за

границей до места тамож-го оформления на территории РФ.

Способы исчисления таможенных пошлин:

В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу

товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных.

Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в

тверд. ставках за единицу товара.

Сумма НДС определяется след-м обр-м:

a) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС

b) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС

c) Ст-ть тамож. * Став. НДС

Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов,

исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в

рублях.

Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается

на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей.

Основные операции торг. орг. по импорту товаров

|№ |Содержание |Д|К|

|п/|операции | | |

|п | | | |

|1 |Акцент счет –|1|6|

| |факт. иностр.|5|0|

|2 |С текущ. |1|6|

| |Валют. Счета |5|0|

| |накладные |6|5|

| |расходы в |0|2|

|3 |С р/с |4|7|

| |оплачены |4|6|

| |расх. по |1|7|

| |доставке |9|6|

| |тер. РФ |7|5|

| |- НДС |6|1|

|4 |Со спец-го |6|5|

| |транзит. |0|2|

|5 |Отраж-ся курс| | |

| |– разница по |9|6|

| |сч.60 |1|0|

| |курсе иностр.|6|9|

| |валюты |0|1|

|6 |Перечислены с| | |

| |р/с | | |

| |причитающиеся|1|5|

| |таможне при |5|1|

| |и импорт-го |1|5|

| |груза |9|1|

|7 |Отражается |4|1|

| |оприходование|1|5|

В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от

продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у

российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования

до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара.

В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту

нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на

складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт

товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный

договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника,

т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара.

Организация – консигнант перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для

закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор

получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не

включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров.

Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете

004 «Товары принятые на комиссию».

Импорт товаров по договору консигнации

Учет у консигнанта

|№ |Содержание |Д |К |

|п/|операций | | |

|п | | | |

|1 |Перечислен |76|52(|

| |аванс | |в |

| |консигнатор| |вал|

| |у по | |.) |

|2 |Перечислен |76|51(|

| |аванс | |в |

| |консигнатор| |руб|

| |у по | |.) |

|3 |Отражается |15|76 |

|4 |Отражаются | | |

| |накладные |15|76 |

| |расх. по | |76 |

| |импорту |44| |

|5 |Отраж-ся |44|76 |

| |о | | |

| |го | | |

| |ния | | |

| |у | | |

|6 |Отраж-ся |19|76 |

| |НДС, | | |

| |го | | |

| |ния | | |

|7 |Приходуется|41|15 |

|8 |Списывается|76|91 |

| |курс |91|76 |

Учет у консигнатора по учету операций импорта

№ Содержание операций

1) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76

2) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76

3) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52

4) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету

Д004

5) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004

6) Оплачены накладные расх-е по импорту:

. В иностр валюте Д76-К52

. В рублях Д76-К51

7) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90

8) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68

9) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91

III Учет экспортных операций

Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности

с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.

По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1-

для банка, 1- для экспортера.

В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта

сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.

Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в

таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.

При поступлении экспортного товара на таможню сверяется соответствие данных

паспорта сделки с данными ГТД.

Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен

передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и

банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении

выручки валютной.

Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м

субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета

необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть.

Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для

экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой

экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять

торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».

Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За

учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза,

отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним

транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров,

отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика

к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля

за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.

Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам

4513 - товары экспортные в пути в РФ

4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.

Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм,

контрактов.

При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к

покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими

сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх.

могут быть оплачены в рублях, в валюте.

Момент признания выручки.

Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от

продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в

контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику,

передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутствии записи об

этом в контракте датой перехода права собственности считается передача

товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли

выручки для экспорта.

Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча

зачисляется на транзитный вал. счет.

Д52-К62

Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в

на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.

Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю

Д62-К90 – выставлен счет

Д90-К45 – списывается реализованная продукция

Д52–К62 – поступила выручка

Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.

Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты

Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая

разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на

транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.

Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.

Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения

права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог-

ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:

V Контракт на поставку товара

V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера

V ГТД с отметками таможенных органов

V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.

Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления

начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на

нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ,

использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там,

подтверждающим экспорт: Д68-К19.

НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются

более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях

авансы облагаются НДС – 20% (10%).

Тема 10: Учет финансовых результатов

I. Учет прибыли и убытков

ПБУ №9/99-доходы организаций , ПБУ №10/99-расходы организаций

Согласно стандарта №9 под доходами понимается увеличение эк-ких выгод в рез-

те поступления активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) погашения

обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за искл-ем

вкладов уч-ков.

В соответствии со станд-м №10 под расходами орг. признается уменьшение эк-

ких выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или)

возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой

организации за искл-ем уменьшения вкладов по решению уч-ков.

Под прибылью понимается разница между совокуп. доходами совокуп. расх-ми.

Для учета прибыли и убытков в БУ предназначены сч.99 «Прибыли и убытки»(акт-

пас). По Д99-убыток, по К99-прибыль.

Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся в течении года по сч.99

нарастающим итогом из след слагаемых:

-прибыли и убытка от обычн. видов деятельности

-прочих дох. и расх.

-расходов и доходов в связи с ЧП

На сч.99 также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль , а также

суммы санкций за нарушение налог-го законодат-ва.

В конце года путем сопоставления Д и К об сч.99 выявляем чистую прибыль

орг-ии. Эта величина заключительными записями декабря переносится на

сч.84 “нераспределенная прибыль, непокрытый убыток ”.

Т.о, в конце года сч99 ост-ков не имеет. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 им.

Остатки (либо приб, либо убыток ), который и будет показан в балансе.

II.Учет прочих доходов и расходов

Операционные

Доходы

Расходы

1. Расходы в виде начисл-й аморт по сданным во врем-ое польз-е активам Д91-

К02

2. Отражения расх-ов с получением дох-ов в других орг-ях Д91-К76

3. Списывается С (ост) проданных ОС и факт. себест-ть других активов Д91-

К01(К10)

4. %-ты, начисл. Или уплаченные по кредитам банков Д91-К66,67

5. оплата услуг, оказываемых кред-ми орг-ми Д91-К51

1. доходы от предоставления за плату во временное пользование активов

организации Д76-К91-аренд-ая плата.

2. Поступление, связанное с участием в УК др-х орг-ий, %-ты по ЦБ. Д76-К91

3. Поступления связ-ые с продажей и списанием активов орг-ии (кроме гот-й

прод-ии, работ, услуг) Д62-К91

4. %-ты, подлежащие получению за предоставление в пользование ден-х ср-в

орг-ям, %-ты по облигациям. Д51-К91

Внереализационные

1. штрафы, пени, неустойки

-уплаченные Д91-К51

-признанные должником

Д91-К76-2

2. убытки прошлых лет, признанные в отч.г ; исправление ошибок, выявленные

в отч.году. Д91-К60(76)признание дополн-х платежей

3. списаны суммы дебет-ой зад-ти, по кот-м истек срок исх давности,

списываются нереальные для п/п-я к взысканию долги Д91-К62,76

4. образованы резервы под снижение ст-ти матер-ов Д91-К14

Под обесценение ЦБ Д91-К58

Резерв по сомнит долгам Д91-К63

5.Отрицат. курс. разницы:

Д91-К50,52,60,66,67,76

6.Судебные издержки

Д91-К51

Убытки от хищения ценностей без установления виновн. лиц

Д91-К73-2,94

Доходы

1. штрафы, пени, неустойки

-полученные Д51-К91

-признанные должником

Д76-2-К91

2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет.году, в связи с исправлением

ошибок, допущенных организацией в прошлом году.

Д20-К02-начисл в прошлом году амортизация

Д02-К91-в этом году амортиз-я

3. суммы кред зад-ти, по кот-м истек срок исковой давности (ГК уст 3 г.)

Д60-К91

4. прочие дохды, связанные с увеличением ст-ти материалов, цб,получением

безнаджных долгов. Обрат корреспонденции

Д14-К91

Д58-К91

Д63-К91

5. Положит. курс. разн.:

Д50,52,60,62,88,67,76-К91

6.Выявлены в ходе инвентар-ии излишки ценностей:

Д 01,04,10,43,20,50- К91

III. Учет нераспределенной прибыли (непокр. убытка)

Сч.84-активно-пассивный, по К84-нераспред-я прибыль, по Д84-непокрытый

убыток.

В декабре каждого года делается корреспонденция:

Д99-К84-спис-ся со сч99 нераспред. прибыль

Д84-К99-спис-ся убыток отчет-го года

В след-м отч-м году на основании решения общего собрания акционеров

производ-ся распред-ие прибыли или покрытие убытков.

Распределение прибыли: прибыль м.б направлена на выплату доходов учредит.,

акционерам: Д84-К75, прибыль м.б направлена в РК: Д84-К82

Непокрыт. убыток: Д84-К84, Д82-К84, Д75-К84-за счет ср-в учредителей

Когда УК> величины чистых активов, то направляем часть УК на покрытие

убытка Д80-К84

VI.Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Порядок уплаты ННП определен главой XXV НК

Плательщики налога: российские орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть в РФ.

Для опред-ия прибыли доходы-расходы. Согласно НК доходы формируются след-м

образом:

1. доходы от реализации тов-ов, раб, услуг, прочего им-ва.

2. Внереал. доходы

При определении доходов искл-ся налоги, предъявленные налогоплательщиком

покупателю. При определении налог. базы не учитываются налоги, приведенные

в ст.251 НК.

Признаются только обоснования, докум-о подтвержденные, связанные с

получением дохода расходы. Расходы на:

-связанные с произв-ом и реализацией

-внереализ-е расходы.

Согласно НК расходы: материальные, на оплату L, аморт-ия, прочие.

Определять налогообл. прибыль методом начисления или кассовым методом.

Кассовый метод могут применять орг-ции, у кот-х среднекварт-я выручка за

предшествующий год не > 1 млн. Если не соблюдается данное усл-е в послед-х

кварталах, то п/п-е переходит с начала года на метод начисления. Если п/п-е

работает по методу начисления, то все расходы делятся на прямые и

косвенные. К прямым расх. принадл-т материалы, используемые на произв-во

прод-ии, расх-в на оплату труда работников, участвующих в произв-ве прод-ии

+ ЕСН на эту з/п, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Все ост-ки

расх. явл-ся косвенными. Косвен-е расх уменьшают налогообл-й доход того

периода, в кот-м были произведены. Прямые расх нужно распред-ть (часть на

остатке незаверш-го пр-ва, на остатке ГП, на ост-ке товаров отгруженных, не

оплаченных к концу месяца; др-я часть спис-ся на уменьшение доходов орг-

ии). К прямым расх. прин-т только трансп-е расх. по доставке товаров до

склада налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, следовательно

уменьшают доход тек-го месяца. Трансп-е расх распред-ся между остатком тов-

ов на складе и релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, кроме расх-

в сч91, связ-ые с оказанием услуг и реализацией активов орг-ии). Все они

уменьшают доход отч-го периода. При опред-ии налоговой базы не учитыв-ся

расх, указ в ст.270 НК. При опред-ии налог.базы налогооблаг. Прибыль опред-

ся нарастающим итогом с начала налог-го периода. Если в отчет-м периоде

получен убыток, то налог-я база=0. При получении убытка есть возм-ть

перенести убыток на будущее в течении 10 лет, след-х за получ-ем убытка.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Лекции по бухгалтерскому учету

ИНТЕРЕСНОЕ