Курсовые и суммовые разницы

Курсовые и суммовые разницы

Содержание:

1 .Понятие и учет курсовых и суммовых разниц………………2

2. Учет операций по продаже и покупке валюты……………..6

3. Учет неустоек и возмещение убытков по договорам……..10

4. Задачи…………………………………………………………..14

5. Список литературы………………………………………….18

6. Лист для рецензии……………………………………………19

Понятие и учет курсовых и суммовых разниц.

В бухгалтерском учете пересчет иностранной валюты в рубли

осуществляется по официальному курсу валюты, котируемому Центральным банком

РФ, который обновляется два раза в неделю. Когда хозяйственная

операция совершается в валюте, курс которой по отношению к рублю не

устанавливается Центральным банком РФ, то пересчет в рубли осуществляется в

два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в

конвертируемую валюту (например в доллары США). Для этого используется

прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными

международными организациями, например, валютно-финансовой службой

информационного агентства «Рейтер». Полученная таким образом сумма в

конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте

производятся одновременно в двух оценках – иностранной валюте и в суммах,

определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка

РФ, действующему на день совершения операции. Курсы иностранных валют по

отношению к российскому рублю меняются, соответственно меняется и рублевая

оценка валютных статей баланса.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств

организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95),

утвержденном приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №50, дано определение

курсовой разницы: курсовая разница – разница между рублевой оценкой

соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в

иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком

РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за

отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств,

исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату принятия их

к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления

бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражаются курсовые разницы,

возникающие по:

-операциям по полному или частичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс

Центрального банка РФ на дату расчета отличался от курса на дату принятия

этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в

отчетном периоде, либо то курса на дату составления бухгалтерской

отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская

задолженность была пересчитана в последний раз;

-операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств: стоимость

денежных знаков в кассе; средств в расчетах в банках и иных кредитных

учреждениях; денежных и платежных документов; краткосрочных ценных бумаг;

средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми

юридическими и физическими лицами; остатков средств целевого

финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках

технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с

заключенными соглашениями (договорами) в иностранной валюте.

Пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в

иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на

счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженной в иностранной

валюте, может производится, кроме того по мере изменения курсов иностранных

валют, котируемых Центральным банком РФ.

Пример 1

На текущем валютном счете предприятия числится 1000 $. На первое

число месяца курс ЦБ составил 6 руб. за доллар, на последнее число месяца

Курс составил 10 руб. за доллар. Операций по валютному счету в течение

месяца произведено не было. На первое число месяца числится:

1000 руб. * 6 руб./$= 6000 руб.

На последнее число месяца на валютном счете будет числиться:

1000$*10 руб./$=10.000 руб.

Курсовая разница по счету составит:

10.000 руб. - 6000 руб.= 4000 руб.

Эта образовавшаяся курсовая разница подлежит отражению в

бухгалтерском учете. Учет курсовых разниц производится:

1) На 1-е число каждого месяца;

2) Когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием

операции;

3) При движении денежных средств.

Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс

российского рубля падает по отношению к иностранной валюте (когда

переоценивается активный счет), и если курс рубля растет (когда

переоценивается пассивный счет).

Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс

российского рубля по отношению к иностранной валюте растет (когда

переоценивается активный счет), и если курс рубля падает (когда

переоценивается пассивный счет).

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том

отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который

составлена бухгалтерская отчетность.

Текущий учет курсовых разниц может быть организован следующими

способами:

1) непосредственно на счете 80 “Прибыли и убытки” в течение всего

года;

2) в течение года курсовые разницы относятся на счет 83 “Доходы

будущих периодов”, а в конце года (заключительными записями

декабря) списываются со счета 83 “Доходы будущих периодов” на

счет 80 “Прибыли и убытки”.

При этом и в первом, и во втором случае к синтетическим счетам

открывается субсчет “Курсовые разницы”.

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счетов 80, 83;

отрицательная курсовая разница – по дебету счетов 80, 83. При использовании

счета 80 “Прибыли и убытки” дальнейшая детализация объекта учета не

требуется. Если в течение года используется способ отражения курсовых

разниц на счете 83”Доходы будущих периодов”, то в конце года делается

следующая проводка:

Д-т 83 К-т 80 - на положительный остаток;

Д-т 80 К-т 83 - на отрицательный остаток.

Аналитический учет на счете 80 “Прибыли и убытки” необходимо

организовывать таким образом, чтобы в конце года была возможность выделить

курсовые разницы, отдельно относящиеся к дебиторской и кредиторской

задолженности.

В основе выбора порядка текущего учета курсовых разниц должен лежать

анализ состава и размеров валютных позиций бухгалтерского баланса,

перспектив экспортно-импортной деятельности, финансового положения

предприятия и прогноз движения валютного курса.

Все остатки по счетам учета имущества и обязательств, стоимость

которых выражена в инвалюте – по счетам 06 «Долгосрочные финансовые

вложения» (в части ценных бумаг иностранных эмитентов), 50 «Касса» (в части

валютной кассы), 52 «Валютный счет» (включая транзитные валютные счета), 55

«Специальные счета в банках» (в части аккредитивов и других специальных

счетов в инвалюте), 56 «Денежные документы» (денежные документы в

инвалюте), 57 «Переводы в пути» (денежные переводы в инвалюте), 58

«Краткосрочные финансовые вложения» (в части ценных бумаг иностранных

эмитентов), 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты

банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» (в части

кредитов и займов в иностранной валюте), 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» , 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам полученным», 71

«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» ( в частит расчетов в иностранной валюте), остатков средств

целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников,

- должны пересчитываться по курсу, последнему по времени котировки

Центрального банка РФ в отчетном периоде.

Тем самым обеспечивается отражение объективной картины финансового

состояния предприятия и учет инфляционных воздействий.

В отличие от денежных статей при составлении бухгалтерского баланса

неденежные позиции не переоцениваются. Такими позициями являются различные

виды имущества предприятия , приобретенного за счет средств в иностранной

валюте и учитываемого по первоначальной стоимости: нематериальные активы,

основные средства, сырье, материалы, МБП, незавершенное производство,

расходы будущих периодов, товары и другие. Они приводятся в бухгалтерском

балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли

по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату первоначальной

оценки. Пересчет стоимости вышеперечисленного имущества в связи с

изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Пример 2

Предприятие приобрело за счет банковского кредита производственное

оборудование на общую сумму 10.000 $. При официальном курсе 6 руб./$

стоимость этого оборудования будет зарегистрирована в бухгалтерском учете в

размере 60.000 руб. Эта же сумма будет принята на учет в качестве

задолженности банку по полученному кредиту.

Если при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период

обменный курс станет равным 7 руб./$, то задолженность по кредиту должна

быть переоценена. С учетом нового курса она составит 70.000 руб., принеся

предприятию убыток за отчетный период в размере 10.000 руб.

В то же время стоимость оборудования будет числиться в учете в сумме

60.000 руб.

Пример 3

Предприятие отгрузило товар на 10.000 $, выставило счет на

отгруженный товар – инвойс. На дату поступления инвойса в банк курс ЦБ РФ

был 6 руб./$. В учете будет зафиксирована дебиторская задолженность в

сумме:

10.000$ * 6 руб.= 60.000 руб.

Пока товар дойдет до потребителя, а счет – до банка потребителя,

пройдет некоторое время. Потребитель оплатил счет и предприятие-поставщик

получило 10.000$ в оплату за товар.

В момент поступления оплаты на транзитный валютный счет курс доллара

составил 7 руб/$. В учете указывается выручка 70.000 руб.

Положительная курсовая разница составляет:

70.000 – 60.000 = 10.000 руб.

Пример 4

Предприятию отгружена продукция и предприятие получило инвойс –

коммерческий счет. Если к предприятию – поставщику нет претензий, о счет

акцептуется – дается согласие на его оплату. Счет выписан на 10.000 $. В

момент акцепта курс составил 6 руб./$. В учете будет числиться кредиторская

задолженность в сумме 60.000 руб.

Счет был выплачен не сразу. В момент оплаты счета курс доллара

составил 7 руб./$. В учете будет числиться сумма 70.000 руб.

Отрицательная курсовая разница составит 10.000 руб.

На примерах видно, что курс рубля одинаково упал на 1 руб. и в

момент погашения дебиторской задолженности, и в момент погашения

кредиторской задолженности. Но в момент погашения дебиторской задолженности

образуется положительная курсовая разница, а в момент погашения

кредиторской задолженности – отрицательная.

Одним из наиболее сложных является вопрос установления дат

совершения хозяйственных операций. Решение его имеет принципиальное

значение для исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах.

Поскольку действующие правила точно не оговаривают порядок решения данного

вопрос, можно использовать подход, принятый в мировой практике.

Датой пересчета признается день, когда предприятие принимает к учету

(регистрирует в учете) конкретный имущественный объект или обязательство,

образовавшееся в результате валютной операции, Дата обычно совпадает с

датой, обозначенной на том или ином расчетно-денежном документе.

Например, при зачислении или списании средств с валютного счета в

банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу,

действовавшему на дату, указанную в выписке из валютного счета. Для каждого

конкретного случая предусмотрен свой порядок.

Учет операций по продаже и покупке валюты

Результат от продажи и покупке иностранной валюты является

разновидностью коммерческого результата деятельности предприятия. Он не

имеет ни чего общего с сумма ми курсовых разниц и поэтому должен отражаться

в учете в особом порядке.

Данный финансовый результат представляет собой суммовую разницу,

т.е. разницу между рублевыми оценками проданной (приобретенной) валюты по

официальному курсу и реальному курсу продажи (покупки) на одну и ту же

дату.

В отличие от курсовых эти разницы образуются в результате

использования для расчета рублевого эквивалента двух разных видов курса

рубля по отношению к иностранным валютам. При продаже валюты эта разница

формируется на счете 48 «Реализация прочих активов» как разница между

кредитовым (оценка по реальному курсу продажи) и дебетовым (оценка по

официальному кусу) оборотами. При покупке валюты разница выявляется на

счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения типовых форм

годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ,

превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка

РФ отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51

«Расчетный счет», а при превышении курса центрального банка РФ над курсом

покупки – по дебету счета 52 «Валютный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и

убытки».

Бухгалтерское оформление продажи валюты

Общая схема продажи валюты.

1. Снимается валюта с валютного счета:

Д-т 57 К-т 52

2. Поступление денег на расчетный счет:

Д-т 51 К-т 48

3. Отражается стоимость проданной валюты:

Д-т 48 К-т 57.

Пример 5

Предприятие продает 1.000$. Курс ЦБ РФ на момент снятия денег с

валютного счета составил 6 руб./$. Курс ЦБ РФ на момент зачисления денег

на расчетный счет составил 6,5 руб./$. Банк продал валюту по биржевому

курсу по 7 руб/$.

Комиссионное вознаграждение банку составляет 2 % от выручки в рублях

(при продаже валюты комиссионные берутся в рублях). Предприятие относит

курсовые разницы на счет 83 «Доходы будущих периодов».

1. Снята валюта со счета. На дату выписки с валютного счета курс ЦБ

РФ составил 6 руб/$. Общая сумма снятой валюты составляет :

1.000$ * 6 руб./$ = 6.000 руб. Д-т 57 К-т 52

2. Определяется выручка от продажи валюты, которая поступит на

расчетный счет. Валюта продана банком на бирже по биржевому курсу

на сумму:

1.000$ * 7 руб./$= 7.000 руб.

Комиссионное вознаграждение банку составляет 2%:

7.000 * 2% = 140 руб.

На расчетный счет поступит выручка за минусом комиссионного

вознаграждения, равная:

7.000 - 140 = 6.860 руб.

Проводки имеют следующий вид:

Д-т 51 К-т 48 6.860 руб.

Д-т 76 К-т 48 140 руб.

3. На счете 57 «Переводы в пути» числиться 1.000$. Если с момента

списания денег с валютного счета до момента зачисления денег на

расчетный счет курс ЦБ РФ изменился, сумму валюты по счету 57

«Переводы в пути» следует пересчитать по новому курсу.

По условиям примера курс доллара вырос на 50 коп/$

согласно котировки ЦБ РФ. Курсовая разница в примере относится на счет 83

«Доходы будущих периодов».

Курсовая разница составит 1.000 $* 50 коп./$= 500 руб. Д-т 57 К-т

83

По дебету счета 57 «Переводы в пути» теперь будет

числиться 6.500 руб.

4. Списывается стоимость проданной валюты на счет реализации:

Д-т 48 К-т 57 6.500 руб.

5. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены расходы, которые несет предприятие - комиссионное

вознаграждение банка. Они списываются как затраты по операции

продажи валюты:

Д-т 48 К-т 76 140 руб.

Разница между кредитом и дебетом счета 48 «Реализация прочих

активов» составляет 360 руб., которые не являются курсовой

разницей. Эта сумма – финансовый результат от операций по продаже

валюты:

Д-т 48 К-т 80 360 руб.

Бухгалтерское оформление покупки валюты

Общая схема покупки валюты.

1. Деньги сняты с расчетного счета:

Д-т 76 К-т 51

2. Приобретенная валюта перечисляется на валютный

счет:

Д-т 52 К-т 76

3. Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ:

Д-т 80 К-т 76

Пример 6

Предприятие покупает 1.000$. На день покупки банком валюты курс ЦБ РФ

составляет 6 руб./$, на дату перечисления валюты на валютный счет

предприятия курс ЦБ составляет 7 руб/$ .Банк покупает валюту по биржевому

курсу 7,5 руб/$.

Комиссионное вознаграждение банку составляет 2% от приобретенной

валюты (при покупке валюты комиссионные берутся в валюте).

Предприятие относит курсовые разницы на счет 83 «Доходы будущих

периодов».

1.Перечисляются средства банку с расчетного счета. Банк покупает

валюту по биржевому курсу в размере :

1.000$ * 7,5 руб/$= 7500 Д-т 76 К-т 51

2.Банковская комиссия составляет 2%:

1.000$* 2%= 20$

Комиссия оценивается по курсу ЦБ РФ на момент покупки валюты и

составляет:

20$ * 6 руб./$= 120 руб Д-т 44 (26) К-т 76

3. На валютный счет поступит 980$, которые приходуются по курсу на

момент зачисления на валютный счет на сумму:

980$* 7 руб/$= 6860 руб. Д-т 52 К-т 76

4.Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ составляет:

(7,5 руб/$ - 6 руб./$) * 1.000 $ = 1.500 руб. Д-т 80 К-т 76

Превышение кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами” над дебетом составляет 980 руб., что является курсовой

казницей :

Д-т 76 К-т 83 980 руб.

Учет неустоек и возмещение убытков по договорам

В настоящее время, в связи с экономическим кризисом многие

организации не в состоянии в полном объеме выполнить свои обязательства по

ранее заключенным договорам. К сожалению в большинстве случаев штрафных

санкций не избежать, поскольку даже в условиях кризиса далеко не все

Страницы: 1, 2